配額抽樣在應(yīng)收賬款函證分析中的應(yīng)用

王秉楠

隨著我國社會經(jīng)濟的高速發(fā)展，各行各業(yè)的大量財務(wù)數(shù)據(jù)和信息對審計工作提出了更高的要求。本文利用國內(nèi)外配額抽樣在實際中應(yīng)用的經(jīng)驗，創(chuàng)新性地將配額抽樣應(yīng)用于應(yīng)收賬款的審計程序，為注冊會計師提供了應(yīng)收賬款待函證賬戶抽樣的全新方法。

應(yīng)收賬款

配額抽樣 函證 審計抽樣

配額抽樣方案實施

（1）選擇合適的控制屬性

應(yīng)收賬款有幾個特點，但根據(jù)應(yīng)收賬款準確性的審計目標，我們選擇期末應(yīng)收賬款的金額，應(yīng)收賬款賬齡和應(yīng)收賬款對應(yīng)公司離本公司的遠近程度這三個特征作為配額抽樣的控制屬性。

（2）對特殊明細賬戶的考慮

為了降低審計風(fēng)險，在進行配額抽樣前，我們需要先把總體中賬齡在4年以上，以及應(yīng)收賬款金額在300萬以上的這些特殊明細賬戶篩選出來，由審計人員對其進行單獨函證，總計為20個。

（3）計算各屬性下剩余總體的配額

在剔除上述的特殊明細賬戶之后，將剩余明細賬戶按三種屬性分別排序。具體各屬性下各子體所占比重見下表：

（4）計算相互控制配額抽樣下的總體配額

由應(yīng)收賬款金額、應(yīng)收賬款賬齡、公司地址距離這3項控制特性及表1-1中各子體單位數(shù)所占比重，可以確定出總體配額的比重。如表1-2外圍部分所示。

（5）計算樣本配額

根據(jù)表1-2中心位置計算出的各子體單位占總體的比重，確定所需的樣本配額。具體樣本配額計算結(jié)果見下表：

（6）按計算的樣本配額實施抽樣

根據(jù)表1-3計算出的樣本配額，對總體進行抽樣。在實際對每一個子體的抽樣過程中，我們認為，審計人員的經(jīng)驗對于識別哪一個賬戶更有可能出現(xiàn)錯報具有較大作用，因此，在抽樣階段的實施中，本文采用經(jīng)驗抽樣。

抽樣方案評價

按照上述配額抽樣方法最終得出的抽樣樣本，樣本總數(shù)為58，占總體的一半以上，為55.8%。抽取出的待函證賬戶的金額為8978.94萬，占該企業(yè)2013年年末應(yīng)收賬款總額的72.8%，對總體有很好的覆蓋。

該樣本從屬性種類上，很好地包含了對應(yīng)收賬款余額準確性認定這一審計目標來說非常重要的三個屬性，樣本中各子體在樣本總數(shù)中的比例與各子體在總體個數(shù)中的比例一致，保證了注冊會計師用樣本函證得出的結(jié)果推斷總體情況的可靠性。

[1]陳權(quán)寶.相互控制配額抽樣樣本的確定方法[J].連云港化工高專學(xué)報，1996.06.