淺析研發費用加計扣除的財務管理

陳翠

為送一步鼓勵企業加大研發投入，有效促進企業研發創新活動，國家稅務總局自2015年以來陸續發布了一系列研發費用加計扣除的稅收優惠政策。按照最新國家稅務總局的2017年40號公告，研發費用歸集口徑越來越寬，可執行性越來越強。國家稅務局發布如此密集的研發費用優惠政策旨在推進企業新產品、新工藝研發投入，使這項普惠性政策能夠在實務中得以貫徹實施。由于，目前企業享受優惠事項采取的方式：自行判別、申報享受、相關資料留存備查。做好相關資料留存備查工作顯得尤為重要。

研發費用 加計扣除 稅收風險

重要政策解讀

為進一步鼓勵企業加大研發投入，有效促進企業研發創新活動，做好研發費用稅前加計扣除優惠政策的貫徹落實工作，切實解決政策落實過程中存在的問題，國家稅務總局陸續出具了以下相關政策：

國家稅務總局2017年11月發布了國家稅務總局公告2017年第40號《關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》、財稅[2017] 34號《財政部、稅務總局、科技部關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》、財稅[2015] 119號《財政部國家稅務總局、2015年第97號《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告國家稅務總局公告》。

其中，國家稅務總局公告2017年第40號聚焦研發費用歸集范圍，在現行規定基礎上，結合實際執行情況，完善和明確了部分研發費用掌握口徑，并適度體現了系統性與完整性。

研發費用加計扣除在實務應用中的注意事項

2017年第40號公告明確了允許加計扣除的研發費用具體包括以下六項內容：

（1）人員人工費用

新政策不僅適當拓寬外聘研發人員范圍，而且明確對研發人員的股權激勵支出可以加計扣除，不管研發項目成本或者失敗人員人工費用都可加計扣除。

（2）直接投入費用

原97號公告規定：企業研發活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發費用中對應的材料費用不得加計扣除。

40號公告明確產品銷售與對應的材料費用發生在不同納稅年度且材料費用已計人研發費用的，應在銷售當年以對應的材料費用發生額直接沖減當年的研發費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續沖減。

（3）折舊費用

97號公告明確加速折舊費用享受加計扣除政策的原則為會計、稅收折舊孰小。該計算方法較為復雜，不易準確掌握。為提高政策的可操作性，40號公告將加速折舊費用的歸集方法調整為就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

（4）無形資產攤銷費用

明確加速攤銷的歸集方法。《財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》（財稅[2012] 27號）明確企業外購的軟件作為無形資產管理的可以適當縮短攤銷年限。為提高政策的確定性，40號公告明確了無形資產縮短攤銷年限的折舊歸集方法，與固定資產加速折舊的歸集方法保持一致，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。

（5）新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費

此類費用是指企業在新產品設計、新工藝規程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發技術的現場試驗過程中發生的全部費用，即，包括與開展此類活動有關的各類費用。

（6）其他相關費用

為提高政策的確定性，同時考慮到人才是創新驅動戰略關鍵因素，40號公告在財稅[2015] 119號列舉的費用基礎上，明確其他相關費用還包括職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費，以進一步激發研發人員的積極性，推動開展研發活動。

特別需要注意的是，財稅[ 2017]34號《財政部、稅務總局、科技部關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》加大了對科技型中小企業研發費用加計扣除的優惠力度，從原來的50%提高到75%，原享受50%的企業如何享受到此項優惠政策，值得企業做好策劃安排工作。

研發費用加計扣除如何規避稅收風險

根據國家稅務總局公告2018年第23號《企業所得稅優惠政策事項辦理辦法》的公告，企業享受優惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式。企業應當根據經營情況以及相關稅收規定自行判斷是否符合優惠事項規定的條件，符合條件的可以按照《目錄》列示的時間自行計算減免稅額。同時，按照稅法規定歸集和留存相關資料備查。

企業享受優惠事項的，稅法規定應當在完成年度匯算清繳后，將留存備查資料歸集齊全并整理完成，以備稅務機關核查。開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用加計扣除主要留存備查資料如下：

（1）自主、委托、合作研究開發項目計劃書和企業有權部門關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件；

（2）自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和研發人員名單；

（3）經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發項目的合同；

（4）從事研發活動的人員（包括外聘人員）和用于研發活動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明（包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據材料）；

（5）集中研發項目研發費決算表、集中研發項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；

（6）“研發支出”輔助賬及匯總表；

（7）企業如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存備查。

科技型中小企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用加計扣除主要留存備查資料在上述資料的基礎上增加了第8項.科技型中小企業取得的入庫登記編號證明資料。

按照企業享受優惠事項采取的方式：自行判別、申報享受、相關資料留存備查，做好相關資料留存備查工作避免相應的稅收風險顯得尤為重要。在條件允許的情況下，可聘請第三方稅務師事務所對現有的研發費用積極扣除留存資料進行審核，進一步減少企業享受稅收優惠的風險。

[1]陳輝.研究開發費在高新技術企業認定和加計扣除中的異同.現代商業，2010年第36期

[2]林千宇.淺析高新技術企業研發開發費用[j]廈門科技，2008（5）

[3]陸蓓.高新技術企業研發費用的財務處理探析.中國集體經濟.2015年1月