大數據下審計證據質量提高對策探討

胡殊源

近年來隨著數據審計的蓬勃發展，很多被審計單位提供的數據量不僅越來越龐大、類型繁多而且價值率低，不僅包括最細節的微觀數據，也包括了宏觀角度的整體數據。大數據時代已經來到，數據海量化的趨勢也已成定局。由此產生的電子審計證據的質量對整體審計質量的影響愈來愈大。本文在基子大數據的背景下，筒要闡述了電子審計證據質量的相關概念和影響審計證據質量的因素，之后分析了目前電子審計證據存在的質量問題，最后對導致電子審計證據產生質量問題的原因進行深入分析。

大數據

電子審計證據 審計證據質量

審計證據的質量是審計質量的重要保證，可以預見，在大數據背景下審計證據質量的提高在未來必定會產生巨大效用。本文以國家會計審計準則為依據，從充分性、適當性兩方面闡述了如何提高電子審計證據質量，旨在緩解大數據下審計證據質量不高，以及難以直接作為有效的審計證據的尷尬，促進形成充分、適當的電子審計汪據，提升審計效率。

大數據下電子審計證據存在的質量問題

有效的審計證據是所有審計結論、審計意見和建議的基礎。確保審計證據的質量是確保整體審計質量的關鍵。但在實際工作中，當前電子審計證據存在的質量問題如下：

（1）大數據下電子審計證據質量的充分性不足審計結論需有足夠的審計證據支撐是審計證據質量對充分性的要求。而實際中，往往受到數據庫不傘的限制，導致很難獲得足夠數量的審計證據去支撐審計結論。首先，我國日前來看，數據審計還未實現全覆蓋，很多企業會計信息化程度還很低，書面賬目或是口頭證據較多，假如審計人員采用直接從計算機數據庫篩選、電子憑證、電子賬表等取證方法，只能獲得部分少量的審計證據。同時，對于一些數據需要高度保密的單位或企業，比如稅務、海關、高科技公司等而言，其往往都采用的是本單位開發的或是特別定制的財務軟件，并且只能對內，不能對外導出。審計工作人員不能直接獲取到這部分審計證據，取證不足使得審計證據的充分性沒有保障，進而引發審計風險。

（2）大數據下電子審計證據質量的適當性不足大數據是把雙刃劍，如果不法分子同樣利用大數據技術對數據信息修改、破壞、偽造時，不會留下修改的痕跡；同時，智能化的數據處理程序中，全部數據信息被導入計算機系統，計算機接著依照指令自動生成會計處理結果，導致收集的電子審計證據失真，即電子審計證據的可靠性難以保證。 同時，由于審計人員對數據庫的掌控能力不足，很可能使得被審計單位的電子數據不慎遺失或流傳，也會造成電子審計證據失真。看似智慧的大數據審計方法也不能免于受到人為的調控、審計人員計算機審計專業技術能力不足的限制使得審計證據失真。這無疑在非常大的程度卜降低了電子審計證據質量。電子審計證據屬于間接證據，因此，倘若收集的電子審計證據之間相關性程度不高，則無法共同支撐審計結論。大數據確實能夠檢測出不同數據間甚小的相關性，但是卻不能幫我們指出此相關性的意義所在。通過大數據刻意去尋找相關性反而導致錯誤的結論，大數據的量級還會不斷擴大這些錯誤。

導致電子審計證據產生質量問題的原因分析

從大數據中獲得的電子審計證據，根據會計審計準則的要求，評價其的總體質量時應當從充分性、適當性來要求。大數據對它們產生了不同的影響。探究目前導致電子審計證據產生質量問題的原因對提高審計證據質量、強化其證明力度、降低審計風險具有重要意義。

（1）數據獲取難以準確傘面造成數據庫不全數據獲取難以準確全面是電子審計證據的采集數據庫不全的主要原因。傳統的審計往往由于成本效益性，只能實施抽樣審計而不是傘面審計，出具的審計報告也只能提供一個合理保證。數據審計使全面審計成為可能，但其前提是有足夠豐富的數據資源。目前的情況是：一方面，我國總的數據量和已經同步在云空間的數據比例都很低，數據資源積累量和數據增長量也遠遠落后于發達國家，根據統計，我國每年新增數據量僅為美國的百分之七，歐洲的百分之十二；另一方面，我國的現有數據資源標準程度、完整程度、準確程度、利用程度還很低。同時，在利用數據資源時，審計師們常常發現很多被審計單位的財務系統由于缺少統一的設計和規范標準，生成的數據信息格式千差萬別，甚至同行業內也差別巨大，無法互通。“信息孤島”的出現導致了以鄰為壑，但是無法利用的窘境。其次，從信息安傘方面看，數據共享也是風險很大的事，尤其對于一些出于商業利益或其他原因而信息需要保密的公司（比如壟斷行業）。缺乏具有行政力和在技術卜的標準協議、且大家愿意遵守的數據共享制度間接導致了數據的不全面。最后，還有大量的小企業停留在手工做賬階段，還沒有做到會計信息化，沒有大數據技術的掌控能力。這些企業相關的數據信息以紙質形式存在，沒有同步到數據庫中，數據庫的全面構建因此受到很大阻礙。

（2）電子審計證據易失真導致可靠程度不高電子審計證據易失真是電子審計證據可靠性不高的主要原因。隨著數據審計的覆蓋面的加寬，電子數據的信息量、數量也在倍數增長。計算機里的數據篡改和盜取具有隱蔽化、智能化的特點。首先，企業的財務軟件通過破譯密碼則可以被輕易修改；再次，儲存在數據庫里的數據是以一個個單獨數字的形式呈現，難以判斷真假；同時，就算審計師在日常取證中將數據刻錄到光盤里或是軟盤，也不能杜絕光盤或軟盤被不法分子更改、復制。在電子審計證據方面的司法鑒定邊界也較為模糊。以上幾點使得電子審計證據質量的可靠性難以被保證。

（3）取證材料與審計目標脫節導致相關程度不高取證材料與審計目標脫節導致了審計證據取證相關性不高。在數據庫里試圖尋求變量間的相關性，那么很可能會輕易相信純粹出于偶然的虛假相關性，即便在實際中這些變量中并沒有聯系；同時由于審計師在看到電子審計證據時已經是一個個報表里的數字，其數字是如何獲得、取證的也就不得而知了；再者，審計證據是需要圍繞審計目標來獲得的，無關的審計證據收集的再多也是無法使用的，離開了審計目標的審計證據都是空談，只是在浪費審計成本。

提高大數據下審計證據質量的對策

對于大數據下審計證據質量的提高，保證審計證據的充分性和適當性，本文提出了以下對策：

（1）對數據源傘方位采集并保存對數據源全方位采集并保存是保障電子審計證據充分性的前提。互聯網時代的審計證據來源于云數據及其分析結果，因此，要加強審計證據的充分性，就要做到對數據源的全方位采集并保存。

（2）鼓勵并督促督促審計人員學習并使用大數據技術鼓勵并督促審計人員學習大數據技術是提高電子審計證據質量的動力。中國人才濟濟，但能很好理解并應用大數據技術的創新型人才并不多。大數據審計的相關職位需要的是復合型人才，要能夠同時對審計、會計、數學、統計學、數據分析、機器學習和自然語言處理等多方面知識綜合掌握。毋庸置疑，督促審計人員學習使用真正的大數據技術，可以大大縮減現場審計的時間和工作量，為提高電子審計證據質量提供充足的動力。

（3）實施聯網審計并驗證和復核數據的真實性實施聯網審計是對電子審計證據質量的監督和檢查。實施聯網審計可以實現對被審計單位財務信息的全天24小時監控。則這些單位日常的經濟業務、發票等會計憑證在進入本單位的財務系統的同時也會傳送到審計系統當中，進行數據分析。審計師根據會計、稅務、工商部門的準則，對被審計單位的每日經濟業務產生的賬日橫向、縱向比較，極大地擴寬了審計的監督深度，有效地預防錯賬假賬行為。聯網審計可以實時核查聯網的數據并發現審計疑點和線索，得出極具證明力的高質量審計證據；與此同時，審計師們借助遠程審計，及時向被審計單位提出疑問，或是可以去到現場對疑點進行核查。聯網審計有實時監控和動態預警的作用，對電子審計證據質量的監督和檢查可以解決審計結論沒有極具證明力的證據支持的難題，保障審計證據質量的適當性。

（4）圍繞審計目標收集審計證據圍繞審計目標收集審計證據保障電子審計證據相關性的核心。在收集審計證據過程中，要確保其充分性、適當性就要始終針對審計目標去進行。不同審計單位或項目所需要收集的審計證據性質類型并不相同，審計師應根據具體單位的具體情況來確定如何在巨大的數據庫中收集審計證據。圍繞不同的審計目標建立不同的數據分析模型可以更高效率地收集審計證據。例如，為了篩選并對比銀行的匯票，設置匯票號碼不同、貼現申請人相同、票據金額一樣、出票日期與貼現日期之差絕對值（使用ABS函數）小于等于五天為篩選條件，關聯存單和承兌貼現庫兩張表，一并提取承兌合同號碼、匯票號、出票和到期日期、票據金額、申請的客戶號、承兌客戶名字、存款賬號、法人代表、收款人戶名、收款人賬號、保證金金額、擔保方式、受理營業處、貼現登記號碼、貼現流水單、持票單位、貼現人銀行賬號、貼現客戶名字、貼現具體利率、貼現時間等字段，建立數據模型。

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