“營改增”背景下的環保施工行業納稅影響

廖昕

自2016年5月l日起，增值稅全面代替了營業稅，在新的稅收體制下，不僅使得建筑施工業面臨嚴峻的稅收改革，更使得環保類的建筑施工企業稅負不斷增加，因此，如何積極應對新稅制下的納稅籌劃已然成為環保工程類的一大熱門問題。本文以BL環保工程公司為例，結合企業自身經營特點，對比“營改增”前后的納稅情況，進行納稅籌劃。

營改增 環保工程

納稅籌劃 增值稅

簡述BL環保工程公司企業特點

BL環保工程公司是一家環境治理（固體廢物污染治理、重金屬污染治理、水污染治理、大氣污染治理）工程建設總承包及相關技術和管理服務、環保沒施運營及管理服務，環保專用設備的研發、制造、銷售有關的公司。但是就目前而言，BL環保工程公司的業務豐要是圍繞環境治理工程開展。

“營改增”后的財務影響

（1）對資產的影響

本文利用案例企業2017年12月31的財務報表為基礎，就“營改增”對同定資產在財務報表中的列示結果影響進行分析。“營改增”前后變化，固定資產原值稅改前為942.41萬元，稅改后為824.28萬元，變化率為-14.33%；累計折舊稅改前為231.44萬元，稅改后229.79萬元，變化率為-0，72%；凈值稅改前為710.97萬元，稅改后為594.49萬元變化率為-14.33%。雖然變化率有14.33%，并不足很低，但是前文中對BL公司的經營狀況分析中得出企業資產中的固定資產只占有4.9%的比例，這個比例太低了，也至于總體而言，固定資產在“營改增”前后的影響并沒有很重要。

（2）對稅務的影響

本文以BL公司2017年所中標的7個實際項日為依據，由于BL公司2017年這7個項目中sz項目、mk項目以及yh項目是三個老項目，所以其所需繳納的城建稅及教育費附加與稅改之前也保持一致。按照增值稅的計算公式，“營改增”稅改后，2017年BL公司這4個新項目的增值稅稅額分別為：cs項目135.03萬元，yt項目24.81項目，yzk項目0萬元，yjp項目156.94萬元，BL公司2017年新增的四個新項日的增值稅額總和為316.78萬元，而之前那三個按3%的征收率簡易征收的老項日的增值稅額總和為142.91萬元，故可知2017年BL公司這七個項日增值稅總和為459.69萬元，占收入額 6850.66萬元的比重=459.69/6850.66*100%=6.71%，這相比于“營改增”稅改之前增長了一倍，這無疑就是給BL公司增加了一倍多的稅負，導致了利潤的相應減少。

（3）對損益的影響

本文選取了BL公司mk項目。根據企業財務數據可知，mk項目的合同收入為429379.31元，合同成本總計為377143.32元。BL企業進行“營改增”，粗略估計，則其成本中，分包工程款部分含11%進項稅額，材料設備費中含17%進項稅額，管理費用由于其多為不能抵扣的成本，暫且不變，機械費稅率為17%。“營改增”前后的相關成本變化，直接材料稅改前為1127，18萬元，稅改后963.40萬元；機械費稅改前224.77萬元，稅改后192.11萬元；工程安裝費稅改前10.10萬元，稅改后9.10萬元。“營改增”之后，部分費用中計入“應交稅費一應交增值稅一進項稅額”不再轉入“工程項目一合同成本”，可以看出，與原先相比，購買同金額的材料，成本的入賬價值降低。

“營改增“后的納稅影響對策

（1）國家應當頒布相應的減稅政策

“營改增”實施已經一年多了，雖然在某些行業領域里，對于稅負的減輕已經取得了一些優異的成績，但是對于環保施工這個特別行業而言，它不同于一般的建筑施工企業，它的工程施工的模式、經營模式都與別的建筑行業不一樣，它更多采用的是合作模式，要么是總包方，要么是分包方。而作為分包方而言，它能取得的材料進項稅可抵扣的發票也并不是很多；對于總包方而言，它能取得的只有分包方提供的建安發票才可抵扣。所以，就這些而言，政府應當多頒布一些相應的減稅政策，比如施工過程的大額人工費也可以進行增值稅抵扣，這樣將對于環保業的高稅額提供了不少方便。

（2）企業應當更為注重預算管理

預算管理對于任何施工企業而言是一個不可或缺的環節，它可以從一開始就為企業確定了一個大概的成本框架以及規避了施工中將可能遇到的風險。所以就進項稅可抵扣少的環保施工行業而言，預算管理的重視將從成本角度就為企業減少了應納稅額。首先，預算管理可以在某個程度上與采購部門相密切聯系，因為從職責上來看采購部門，應當去廣泛詢價，將合理的供應商提供給預算管理者進行篩選，預算管理者便可在單價以及發票管理方面進行最優化選擇；其次，預算管理可以與項目部門相密切聯系，兩部門人員應當經常性進行溝通，項目實地考察，對項目實施過程中的不可抵扣的大額人工費進行合理化規劃，比如說可否使用機械代替人工等方法。

總結

綜上所述，“營改增”政策的實施，雖然給環保建筑施工企業帶來了許多的閑難和挑戰但同時也讓施工企業迎來了新的機遇。環保建筑施工企業在這一階段只有不斷地轉變經營管理方式，積極應對“營改增”帶來的影響，才能提高企業自身發展，在這一稅制改革過程中保障自身利益，保證環保建筑業的良性持續發展。

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