內部審計視角下的保險公司稅務風險管理研究

周琴琴

保險企業經營管理的風險防控難度逐步加大，全行業已把防范風險放到更加突出的位置，并以償二代實施為契枧，進一步加強全面風險管理，不斷健全風險防控制度機制。企業的內部控制為企業的風險管理提供基礎，稅收風險管理傲為全面風險管理的一部分，也正受到越來越多的保險企業的重視。本文從內審角度出發，以壽險公司為例，以其稅務風險變化趨勢s內部審計應對措施為主要內容，著重論述內部審計在保險公司稅務風險管理中對保險公司經營控制的重要作用。

保險公司

稅務風險 內部控制 審計

保險公司稅務風險多元化

保險行業在經營過程中，需要繳納的稅務主要有增值稅、房產稅、城鎮土地使用稅、城市維護建設稅、車船使用稅、印花稅及企業所得稅等。保險公司稅務風險來源多冗化是其風險形態的主要特點。隨著行業的轉型變化與國家的政策要求，保險公司稅務風險多樣性主要表現在一下幾點：

（1）行業“營改增”帶來的稅負變化影響深遠

2016年我國傘面推行營業稅改增值稅（簡稱“營改增”，下文同），“營改增”這一改革政策可避免重復征稅，保證增值稅抵扣鏈條的完整性，從而實現結構性減稅。對金融機構而言，“營改增”最新政策把之前對保險公司征收5%營業稅改為對其征收6%的增值稅。然而，對于保險企業的稅務管理，情況就要復雜得多了。

保險因其自身的行業特性，存在以下困難：

1.在流轉稅稅負方面。保險行業經營的過程與一般工商企業相反，它足在未來承擔保險責任并給付賠款，保險提供的服務價值無法從價格中直接體現出來，這一特殊性很難直接融進增值稅的一般計稅方法。同時，保險公司對人力資本要求更為看重，行業中的豐要成本支出包括賠付成本、代理成本、人力成本、保險準備金等，這些特殊支出是保險行業最為鮮明的特點，而這些特點也足保險公司在稅制改革中面臨的難點：因為這些支出無法取得增值稅專用發票，沒有進項可以抵扣，以致流轉稅稅負無法降低。

2.在產品定價及企業利潤方面。保險行業人力成本較高，且退稅支出和賠稅支出等都難以取得進項稅抵扣發票，這必然促使企業對產品定價做出相應調整，從而減少稅收影響。由于增值稅是價外稅，稅率由5%的營業稅改為6%的增值稅，如果產品價格不提高，收入將下降5.7%，而成本是否下降則取決于進項抵扣情況和“營改增”實施成本增加的影響。另一方面，如果對投資類金融產品買賣也采取差價征收增值稅的政策，則投資業務稅負將直接增加1%，投資收益將減少，這對中小保險企業的利潤是非常大的打擊，因為中小保險企業的利潤主要來源于投資收益。

（2）保險產品種類多樣化帶來的稅務風險

保險產品品種繁多，一方面極大豐富了保險企業的產品種類，同時也為公司財務管理帶來了新的挑戰。針對不同類型的保險產品，公司的財務處理和稅收要求不一樣。保險公司新的產品上線，可能會涉及到應免稅的判定。一方面來講，這將使納稅申報更具體、更復雜，這種復雜體現在稅務籌劃復雜、計算復雜、申報資料復雜、發票管理嚴格等各方面。保險公司財務部門為了應對這種情況，需要相應投入更多人力物力。

同樣不可忽視的一點是，在實務操作中保險公司必須根據不同業務鏈的涉稅事項進行規模計劃，同時要對具體的操作過程加倍小心。在一般的混業經營中，不同的稅率項目需要分開核算，否則會統一適用高稅率，因此，保險公司應當根據自身的業務設置，及時對涉及混業經營的項目分開核算。針對不同產品類型，比如對有稅收優惠的險種專門進行稅務管理。在近期財政部、國家稅務總局聯合發布的一系列關于營業稅改增值稅的相關規定中說明，營業稅制下保險行業所享受的稅收減免政策在改為增值稅后將全部得到延續。這些有利信息的傳遞，需要保險公司財務人員合理規劃，積極應對行業的變化趨勢。以上都說明保險公司產品的多樣性同樣對稅務管理帶來一定機遇與挑戰。

（3）險資運用渠道不斷擴大的發展趨勢

保險行業的發展規模逐漸擴大，相應帶來保險資金的快速積累。2018年保監會1號文《保險資金運用管理辦法》的出臺，不斷擴大保險資金運用渠道，而其面臨的風險也隨之而來。

保險資金運用是保險公司重要的利潤來源，在當前GDP增速下降、無風險利率下行、傳統息差業務空間進一步縮小的環境下，保險資產新增投資和再投資配置承壓嚴重，如何配置保險資金對保險公司經營是一個巨大挑戰。保險公司為積極應對這種情況，主動為資金尋找項目，充分發揮資金的有效引導作用。通過自身的資金優勢、信息優勢、渠道優勢、通過共建引導基金、共建融資模式、共建融資渠道等方式帶動供金運達給結構改革與全要素生產效率提高。這些對資金運用的積極應對策略進一步細化到財務管理上，低利率環境引發保險公司投資結構的進一步挑戰，相應的將會對稅務風險管理提出更高的要求。

以壽險公司為例論述內審視角下的稅務風險管理

（1）壽險公司行業特點

1.兩大核心業務。對壽險公司而言，日常主要涉及到稅種的是“營改增”后的增值稅和所得稅，從壽險行業的兩大核心業務——壽險業務和投資業務著手分析。

壽險公司保費收入和投資收益是壽險公司營業收入的主要來源，也是產生增值稅計算的依據。在之前營業稅稅法的稅收優惠基礎上，對壽險公司開展的一年期以上返還型人身保險業務包括普通人壽保險、養老保險、健康保險的保費收入免征營業稅，壽險公司開辦的個人投資分紅保險業務取得的保費收入也免征營業稅，同時對壽險公司的攤回分保費免征營業稅；延續到“營改增”的稅收優惠，壽險公司大部分險種仍免流轉稅。

投資業務較主營的壽險承保業務而言，在證券市場通過利差獲得收益是壽險公司主要且長期重要的利潤來源，且投資收益的稅基往往較大，稅費規模已H漸超過承保業務。但是在目前的行業環境下，仍然需要看到低利率環境引發壽險公司投資結構進一步調整和保險公司整體投資表現大幅下滑的實際情況。

2.組織架構。壽險公司分支機構數量龐大、地域分布十分廣泛。以平安人壽為例，截至2017年6月30日，平安人壽在全國擁有42家分公司（含7家電話銷售中心）及超過3300個營業網點，壽險代理人逾132.5萬名。此外，壽險公司管理架構層次多，一般可達到四級機構：總公司--省級分公司--中心支公司--支公司/營服。為了推進財務集中管理，提高資源配置效率，很多壽險公司對分支機構會計核算實現了省級集中，集中后四級機構部分雖設有會計機構，但沒有核算權限，導致各分支機構稅務管理工作無法有序開展。各分支機構不能按稅法要求及時辦理稅務登記、變更；應稅收入核算數據不準確，不能按規定及時辦理納稅申報與繳納，稅務管理風險加大。

3.業務模式。壽險公司業務性質表現在其網點多、個人客戶眾多、個人/專業代理/兼業代理運用廣泛、個人講師多、行業行為性質特殊（如最具特點的“猶豫期”）、一筆保單業務可能同時涉及應稅和免稅險種。這些特點反應在稅務難點上則包括：增值稅開票控制、專用發票獲票率低、稅務申報管理復雜等方面。各類人身保險服務、代理、咨詢業務等壽險公司經營的主要范圍，大量業務收入為免稅收入，壽險公司在取得進項稅票時，往住很難區分哪些是應稅業務產生的進項稅額，哪些是免稅業務產生的進項稅額，大部分進項稅額納入無法劃分核算，根據財稅2016年36號文《營業稅改增值稅試點實施辦法》第二十九條規定：當期無法劃分的全部進項稅額按銷售額比例確認不得抵扣部分。

4.管理模式。壽險行業高度集中化管理，從上文財務集中管理可窺一斑。財務作業集中、運營作業集中、集中采購這些特點都是壽險行業高度集中化的有力說明。但是稅務工作卻無法集中化管理，很重要的一點就是由于壽險公司分支機構眾多且業務繁雜，各地稅務機關政策執行口徑不同，納稅申報方式也不同。壽險公司在不同的區域必須接受當地稅務機關監管，更有甚者，不同的保險公司在同一地方接受的稅務監管程度還不一樣。這些都是壽險公司稅務風險管理必須要正視的事實。

（2）保險公司稅務風險管理內部審計存在的問題

中國保監會在2015年印發的113號文《保險機構內部審計工作規范》中要求“保險機構應建立與公司日標、治理結構、管控模式、業務性質和規模相適應，預算管理、人力資源管理、作業管理等相對獨立的內部審計體系”。進一步表明了保險監督機構對保險公司健全內審制度的督促。然而保險公司在內部審計中還存在一些列的不足，關于稅務風險的約束機制仍值得研究。其主要表現在以下方面：

1.保險公司對于內部控制中稅收風險的專業人才儲備不足。保監會113號文第十八條詳細闡述了對審計負責人的任職資格，要求相關人員必須具備一定資質才能擔任保險機構審計負責人。然而，除了一些大型的保險公司相關機構設置比較健傘，制度較為規范，更多的中小型保險公司缺乏內部控制審計以及稅收風險管理專業人才。隨著許多基本規范以及企業稅務風險管理指引的相繼出臺，保險公司要認識其重要性，以滿足大多數保險公司對于建立擁有豐富經驗的內審人才或稅務管理人才隊伍的需求。

2.保險公司稅務風險管理的約束機制缺乏，風險管理過程控制不足。根據日前企業稅收風險管理的現狀分析，各大會計師事務所相繼做出了對于企業全面稅收風險管理的統計調查，涉及各相關產業，這些調查都反映出了一個共同的問題，即大部分公司公司雖然都建立一定的風險管理流程，但是風險流程的過程漏洞百出，而且都缺少相互制約的約束機制，調查中沒有出現將風險進行合理量化分析和預測的情況，大多都是管理流程只在于形式，不能與企業的相關戰略計劃相適應，企業內部控制只是滿足了形式要求，并沒有在實質上滲透進入企業的日常經營活動和企業的各個層面中，稅收風險管理沒有得到充分的發揮。

（3）保險公司稅務管理內部審計的應對措施

1.提高管理者對內部稅務審計的重視，提升內部審計人員的綜合能力。重視內部稅務審計在稅務風險防范中的重要地位，才會針對性的開展稅務管理工作，更多的關注稅務風險評估工作。保險公司應建立健傘內部審計機構，完善稅務風險管理內部審計的功能。在實行企業內部控制審計時，審計人員應當采取自上而下的方法選擇擬測試的控制，將其理念適用于稅務風險內部審計，內審人員應遵守職業道德規范，不斷加強對執業技能的學習，以獨立客觀的立場應對發展變化中的企業涉稅問題，防范稅務風險。

2.加強稅務風險管理與內部審計的內部協同度。內部審計在開展審計工作時，不但要查出錯誤，還要保證咨詢與服務結合到位；不但要注重結果也要注重審計丁作的過程，協調各部門共同保證企業的正常運作，防范風險的發生和對企業造成的利益損失。強調內部審計和稅務風險管理體系的協調一致性是保證保險公司對稅務風險進行有效管理的基礎，這種部門間合作也是為企業創造價值增值的有力手段。

3.通過合規性的審計來提高稅務風險管理水平。不僅是保險公司，任何一家企業的內部控制的各風險要素及整體企業層面都要考慮合規性。稅務風險管理審計最終的目的就是發現企業涉稅過程中不符合國家相關法律規章制度的風險，這就是從本質上要考慮合規性問題。內部審計應該從管理層的理念及管理風格、企業稅務管理風險評估、稅務控制活動和監督等幾個方面對稅收管理的內部控制進行客觀、獨立的監督評價，并通過內部審計來防范稅收風險。

結語

本文主要探討了保險公司在內部審計視角下如何識別、防范稅務風險，及保險公司為應對這種風險應當采取的措施。近年來保險行業的蓬勃發展相應帶來的稅務問題也層出不迭，為企業帶來了較為嚴重的稅務風險，進而對保險公司風險管理人才、內部審計人才的需求日益增大。保險公司內部稅務審計的目的是防范稅務風險，創造稅收價值，最大化保險公司的社會服務效益，未來隨著理念的深入和技術手段的提升，內部審計將會為企業創造更大的價值。

[1]彭雪梅，黃鑫.營改增對我國保險業稅負的影響--基于大中小保險公司對比研究[J].保險研究，2016（3）：32-44.

[2]李春鋒.我國保險業稅務風險的內部控制研究[J].經濟貿易，2016（5）：65-66.

[3]廉秀玉.加強企業內部稅務審計防范企業稅務風險[J].當代會計，2017（9）：41-42

[4]林仁灶.中小企業稅務風險管理內部審計探討[J].吉林農業科技學院學報，2017（1）： 44-47

[5]侯蕓蕓.關于保險公司財務管理風險分析及對策研究[J].財會學習，2016（21）：48-49.

[6]胡晶晶.論營改增對保險業的影響[J].時代金融，2016（20）：218，220.

[7]龔江斌.壽險公司營改增稅負分析[J].中國管理信息化，2016（20）：6-8.

[8]盧進華，李愛民.壽險公司分支機構稅控管理機制探析[J].稅收征納，2014（7）：13-14.