全面推開“營(yíng)改增”及其對(duì)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃影響探析

張麗

從前兩年開始，我國(guó)就開始推開“營(yíng)改增”的稅收制度方式。全方面推行“營(yíng)改增”，一方面減少納稅人的稅率負(fù)擔(dān)，另一方面有利于供給側(cè)改革，從而進(jìn)一步完善稅率制度。在實(shí)施“營(yíng)改增”稅收制度后，納稅人最為注重的是自己的稅負(fù)影響性與行業(yè)稅負(fù)問題有沒有關(guān)聯(lián)。之后，計(jì)稅方式轉(zhuǎn)變?yōu)閮r(jià)外計(jì)稅，這樣對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)產(chǎn)生什么樣的作用呢？本文對(duì)全面推開“營(yíng)改增”稅收制度后的影響問題做出了論述，并探討了增值稅收籌劃的情況，以及對(duì)進(jìn)一步完善新制度做出指導(dǎo)，從而提高稅收的準(zhǔn)確性。

“營(yíng)改增”會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃 影響探析

前言

從前年開始，我國(guó)已經(jīng)全面推行“營(yíng)改增”稅收起征點(diǎn)，在建筑領(lǐng)域、房地產(chǎn)行業(yè)、金融市場(chǎng)以及生活經(jīng)營(yíng)服務(wù)行業(yè)等有上萬(wàn)戶從營(yíng)業(yè)納稅者轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋导{稅者，我國(guó)增值稅實(shí)現(xiàn)行業(yè)的全面覆蓋，其中包含固定資產(chǎn)進(jìn)行稅額征收并允許在過程中進(jìn)行抵扣，實(shí)現(xiàn)了增值稅的全方面轉(zhuǎn)型。

對(duì)全面推開“營(yíng)改增”經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的分析

（1）對(duì)降低稅收負(fù)擔(dān)分析

一是，降低稅收并不等同于“應(yīng)該增”。如果稅收改革只是為了要降低納稅者的稅收負(fù)擔(dān)，那么“營(yíng)改增”只是方法之一。減少企業(yè)營(yíng)業(yè)稅收的稅率，減小營(yíng)業(yè)稅的稅基以及擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅的普惠政策，這樣也能夠減少納稅者的負(fù)擔(dān)，而且也能夠增加“營(yíng)改增”稅收制度的轉(zhuǎn)換消耗；二是對(duì)征稅的重復(fù)性并不是一定值稅負(fù)重。加入不存在稅收的轉(zhuǎn)移，當(dāng)稅的稅基和稅率一定時(shí)，重復(fù)性稅收會(huì)納稅者的稅負(fù)，這是不利因素，當(dāng)不存在重復(fù)性征稅時(shí)，如果某種稅收稅基較大，稅率過高時(shí)，納稅者負(fù)擔(dān)同樣增加。但某種稅的稅基小及稅率較低，那么重復(fù)性征稅也不一定會(huì)讓人感到負(fù)擔(dān)。

（2）多種目標(biāo)推進(jìn)“營(yíng)改增”的分析

“營(yíng)改增”稅收制度不只是減低稅率，它具有多種目標(biāo)。首先是能夠改革供給側(cè)的結(jié)構(gòu)。全面推行“營(yíng)改增”，能夠引導(dǎo)并推進(jìn)在制度杠桿作用下而延伸的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)鏈條，促進(jìn)制造加工行業(yè)和生活服務(wù)行業(yè)的密切結(jié)合，并在改革方面發(fā)揮著重要推動(dòng)作用。還可以推進(jìn)企業(yè)并加快資產(chǎn)的創(chuàng)新，采用較新穎的科學(xué)技術(shù)，并推進(jìn)發(fā)展戰(zhàn)略的有效實(shí)施；另一方面能夠優(yōu)化稅收制度的結(jié)構(gòu)形式。稅收制度體系是依據(jù)我國(guó)發(fā)展國(guó)情來(lái)確定的，稅收的種類組成在主體稅收的復(fù)合體系下是以兩個(gè)實(shí)體為主的。我國(guó)在全面推行“營(yíng)改增”制度后，營(yíng)業(yè)稅和增值稅都是間接性稅收，當(dāng)增值稅收代替營(yíng)業(yè)稅收以后，能夠形成主體的復(fù)合稅收結(jié)構(gòu)體系。

全面推開“營(yíng)改增”稅收制度對(duì)會(huì)計(jì)的影響探析

本論點(diǎn)主要以稅務(wù)會(huì)計(jì)的論述為主。首先稅務(wù)會(huì)計(jì)是以稅收法律法規(guī)為標(biāo)準(zhǔn)處理依據(jù)的，在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅收以后，其稅收計(jì)價(jià)形式也轉(zhuǎn)變?yōu)閮r(jià)外計(jì)價(jià)形式，應(yīng)交稅金按間接方法計(jì)算。其對(duì)會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)立以及財(cái)務(wù)處理與營(yíng)業(yè)稅相比復(fù)雜的要多。為了減少納稅消耗和稅務(wù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，需要會(huì)計(jì)人員認(rèn)真研究法律法規(guī)中的文件內(nèi)容，并依據(jù)會(huì)計(jì)的基本原理，學(xué)會(huì)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行準(zhǔn)確性的處理。具體來(lái)講，先對(duì)“營(yíng)改增”之前已經(jīng)發(fā)生過所涉及稅收的項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)鏈接，并準(zhǔn)確處理相關(guān)會(huì)計(jì)內(nèi)容；然后對(duì)“營(yíng)改增”制度實(shí)施后所涉及的相關(guān)稅收項(xiàng)目，依據(jù)相關(guān)法律條文，對(duì)營(yíng)業(yè)計(jì)量數(shù)額、稅額以及進(jìn)項(xiàng)稅金額等，做出相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)記錄，并及時(shí)填寫相關(guān)附表及有關(guān)資料等。

全面推開“營(yíng)改增”稅收制度對(duì)稅務(wù)籌劃的影響探析

（1）需要關(guān)注時(shí)間內(nèi)容

首先對(duì)增值稅稅務(wù)籌劃，要切實(shí)企業(yè)利益，以納稅人的角度來(lái)思考問題。其次要注重時(shí)間問題。增值稅收納稅內(nèi)容的確定包含三個(gè)時(shí)間點(diǎn)：第一是要收款的時(shí)間點(diǎn)；第二是與合同上規(guī)定的時(shí)間點(diǎn)；第三是增值稅發(fā)票開立的時(shí)間。在這三個(gè)時(shí)間點(diǎn)中，是哪個(gè)時(shí)間點(diǎn)先確立時(shí)，就在對(duì)應(yīng)的時(shí)間點(diǎn)是哪個(gè)計(jì)算所應(yīng)該繳納的增值稅收，而不是以是否開立增值發(fā)票為 依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)。具體體現(xiàn)在稅收的實(shí)際運(yùn)用準(zhǔn)則，和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)收入的確定原則是不相同的。假如過程中，所確定的有錯(cuò)誤，就會(huì)有額外的罰金以及罰款等，這些屬于額外性支付。

（2）兼營(yíng)和混合經(jīng)營(yíng)的定位

關(guān)于兼營(yíng)的定位，納稅者主要兼營(yíng)貨物銷售、機(jī)械修理、生活服務(wù)、一些固定資產(chǎn)等，適用不同稅率。其中將不能分別核算銷售金額的按以下原則進(jìn)行：兼有不同稅率的一些服務(wù)都從高適用征收稅率；對(duì)于混合性經(jīng)營(yíng)銷售的定位。一項(xiàng)銷售的行為方式，如果涉及到服務(wù)內(nèi)容和銷售貨物內(nèi)容，這視為混合型經(jīng)營(yíng)銷售。從事生產(chǎn)貨物。批發(fā)以及零售的個(gè)體商業(yè)戶，按照銷售貨物繳納增值稅；其它形式的個(gè)體商戶的混合性經(jīng)營(yíng)銷售方式，要根據(jù)銷售服務(wù)內(nèi)容來(lái)繳納增值稅額。如果是從事電腦軟件開發(fā)的企業(yè)，在向客戶提供銷售設(shè)備使，還需要提供相關(guān)軟件開發(fā)的服務(wù)內(nèi)容。

（3）納稅者計(jì)稅方式的選擇

增值納稅者分為一般納稅和小型規(guī)模納稅。年應(yīng)稅銷售金額沒有超過標(biāo)準(zhǔn)納稅者的，如果其會(huì)計(jì)核算完善并能夠提供符合內(nèi)容的稅務(wù)資料，是可以申請(qǐng)一般納稅者的。納稅者一旦登記為一般納稅者后，是不能夠再轉(zhuǎn)變?yōu)樾⌒鸵?guī)模納稅者。計(jì)稅方式有一般計(jì)稅形式和簡(jiǎn)單計(jì)稅兩種規(guī)模納稅者應(yīng)采取簡(jiǎn)單計(jì)稅形式，但一般納稅者發(fā)生特定應(yīng)稅行為時(shí)，是可以選擇適應(yīng)的計(jì)稅方式的。因此而言，納稅者的身份和計(jì)稅方式都有選擇的機(jī)會(huì)。納稅者身份的選擇應(yīng)與提供商的選擇相一致，計(jì)稅方法的選擇應(yīng)考慮到實(shí)際問題。當(dāng)納稅者交稅行為適用免稅形式或減稅形式時(shí)，還可以選擇放棄的。只要能選擇的，在選擇完成后，三年內(nèi)是不可以改變的。

結(jié)語(yǔ)

根據(jù)本文的論述，不論是增值稅是試點(diǎn)內(nèi)容還是試行情況，但它不是稅法所規(guī)定的，相關(guān)納稅人員缺乏對(duì)增值稅的預(yù)估能力和準(zhǔn)確把握。所以應(yīng)該盡快制定增值稅收的相關(guān)法律條文，對(duì)其進(jìn)行法律約束，這應(yīng)是我國(guó)稅收制度改革所要堅(jiān)持的路線，也是社會(huì)各界所期待的。

[1]蓋地，稅務(wù)會(huì)計(jì)理論研究[M].清華大學(xué)出版社，2015：147-150.

[2]國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)2015（A）[M].中國(guó)財(cái)經(jīng)經(jīng)濟(jì)出版社，2015：583-612.

[3]財(cái)務(wù)部，國(guó)家稅務(wù)總局，關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知[A]，財(cái)稅[2016]36號(hào)，2016.