淺談風險導向審計在農商銀行中的應用

林旺

隨著我國金融體制改革的不斷深入，銀行間的競爭日趨激烈，風險管控能力逐漸成為銀行取得競爭優勢的關鍵因素。傳統內部審計模式已無法適應銀行風險管理的新要求。本文從銀行內部入手，分清研究的方向和內容，通過比較分析得出風險導向審計在農商銀行中應用情況。

農商銀行 風險導向 目標

風險導向審計的內涵

在風險導向審計之前，內部審計的發展主要經歷了三個階段：財務導向審計階段、業務導向審計階段、管理導向審計階段。20世紀90年代，國外一些會計師事務所針對以上傳統導向審計方法創新出了現代風險導向審計方法，指出內部審計職能應當由事后監督向事前監控轉變，重點關注組織目標及未來價值，以風險管理控制過程為審計對象開展審計項日，以將風險控制在可接受水平為日的。

農商銀行內部審計現狀分析

隨著金融市場不斷開放，商業銀行面臨風險不斷增多，內部審計逐漸被應用到各商業銀行的風險管理之中。農商銀行風險導向審計起步較晚，與國有商業銀行等仍然存在著不小的差距。當前農商銀行大多存在著如下幾點問題：

（1）內審職能以事后檢查為主。風險導向審計強調對審計重心的前移，組織不應只關注事后的檢查監督，更應當在事前對組織主體做出合理的風險評估，在運營中對高風險領域重點識別，在事前和事中起到降低風險的效果。當前農商銀行的內審工作多停留在事后檢查的層面，對事前事中審計不夠重視。

（2）內審部門獨立性不強。當前，商業銀行為提升內部審計的獨立性，往往對內審部門垂直管理，由董事會下設審計委員會，內審部門直接向審計委員會負責。在農商銀行的法人治理結構中，內部審計報告路徑往往實行雙線報告制度，不僅向董事會及其審計委員會報告，同時向高級管理層報告，這不免會增加業務管理層對審計職能的干預，影響內審部門的獨立性。

（3）內部審計關注風險類型不夠全面。日前農商銀行內部審計關注主要是內控合規、會計結算等操作層面的風險，而對公司治理、流動性風險、資本充足等方面風險關注較少。可見，農商銀行內審工作關注風險類型較少，缺乏全面風險管理的意識。

農商銀行開展風險導向審計的必要性分析

（1）開展風險導向審計是業務發展的必然需要。農商銀行主要收入為貸款利息收入，中間業務、理財業務等收入占比較小。而目前我國商業銀行呈現遵循盈利渠道多元化的發展趨勢，農商銀行要想應對復雜的市場競爭，就需要改變收入結構，轉型業務模式，增加業務種類。農商銀行在業務發展創新的過程中，隨之而來會產生相關的風險。風險導向審計正是為農商銀行預警、識別、規避風險的有效手段，是農商銀行業務創新的必然需要。

（2）開展風險導向審計是風險管理的必然需要。銀行進行風險管理的目的就是識別風險并進行分析判斷，通過風險化解手段使銀行避免或者減少損失。實際上，銀行經營的就是風險，在經營風險的過程中實現利潤。風險導向審計就是將內部審計參與風險管理，將傳統的審計范圍進一步擴大，積極尋求規避化解風險的防御機制，以保證銀行發展達到預期的風險管理水平，使銀行風險管理政策得到有效落實，業務健康發展。

（3）開展風險導向審計是提升內部審計的必然需要。在農商銀行中，內審部門不參與銀行經營活動，主要關注具體業務發展情況，達到“查錯防弊”的作用。可見，傳統的內部審計方式已經不能滿足商業銀行風險管理的需求，內部審計的工作重心需要向改善銀行內部的管理、治理及價值服務轉變，提升風險管理能力。在風險導向背景下，內部審計需要針對銀行存在風險進行長期有效的關注，對風險管理實施效果進行評價分析，從而給出改進措施，提高風險管理水平。

農商銀行實施風險導向審計轉型的對策

（1）完善公司治理架構，提高內部審計獨立性。公司治理架構的完善是實施風險導向審計的前提。一是要從全行公司治理結構上著手，保證審計委員會對內審部門的垂直管理，提高內部審計部門的獨立性，建立關注全面風險管理的長效審計機制。二是不斷弱化高級管理層對內部審計的干預，由董事會及其審計委員會對內部審計工作及人員的直接考評，通過人事任免和薪酬等方面進行激勵，緩解審計人員承受的外部壓力。

（2）完善內部審計體系，提高風險導向意識。對于農商銀行而言，要將風險導向意識融人到內部審計體系建設之中。一是制定科學合理的風險管理指標和評價流程，關注農商銀行各業務環節的風險點，提升審計覆蓋面。二是將審計重心前移，通過對全流程的風險監控人手加強事前審計和事中審計，提早識別發現風險隱患，在經營活動開展前著手風險防控。三是在項目實施時，圍繞易發、易范、風險較大的風險點制定審計方案，綜合運用多種審計方法審前精準抽樣，帶著風險點開展審計項目。

（3）加強內審隊伍建設，提升專業勝任能力。內部審計工作開展的效果，直接取決于內部審計隊伍的專業勝任能力。因此，要實施風險導向審計，農商銀行要不斷加強審計隊伍的建設。一是要保證充足的審計人員，加大對內審工作的重視程度。二是嚴格準入機制，制定崗位任職標準，從專業素養和道德品質優秀的員工中進行選拔。三是完善內審人員考核體系，加強審計質量控制，提升審計人員履職效果。四是對審計人員開展后續教育，學習和關注相關法律法規、專業知識、技術方法和審計事務的發展變化，保持和提升專業勝任能力。

（4）優化審計資源配置，強化非現場審計運用。非現場審計是作為充分利用大數據思維的一種審計方式，具有科學性、針對性、全面性、效率性等特征。一是加強非現場審計數據庫建設，不斷完善行業市場信息、業務發展狀況等方面數據，豐富數據庫信息。二是根據風險導向，有針對性地開發審計模型，運用非現場審計查找風險點。三是加強非現場審計運用，將現場審計與非現場審計相結合，有的放矢，從而節約審計資源，提高審計質量。

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