淺析會計造假行為的防范與治理

黃凱

本論文主要以綠大地為研究對象，來分析了綠大地的財務欺詐手段，在此基礎上提出了上市公司應對財務欺詐的對策，以期對以后的相關研究提供一些借鑒。

綠大地 財務舞弊 財務造假

綠大地會計造假的手段和表現

（1）收入的虛構手段

2010中準事務所出具的綠大地年報中，也指出了綠化工程收入與成本的不合理。中準事務年報里第五項意見是：綠大地企業的“成都198工程項日”工程收入金額為36，196，305.78元、工程成本金額為27，239，884.30元，因為綠大地企業還不能夠供建設公司與監督理事部門確認的完成工作的情況與完整的工程合約中記錄的總成本，所以工程部門提供的已經完成工程的現實成本和財務部門記賬的成本是不一樣的，才不部門所記錄的成本比工程部門記錄的成本高出2，769，547.79元人民幣。這就導致我們沒有辦法落實更加合理的審計工作，從而無法獲得恰好的審計工作來對有關的會計工作進行正確的審核、確定與核實。

與此同時，昆明市官渡區人民法院部門事綠大地企業當然案子審理判決服軟時候，確定了綠大地有虛增資產收入的行為。

（2）資產的虛構手段

綠大地虛增收入有一個詳細的解釋：第一，按照綠大地07年上市的招股說明書內容，一直到同年年6月30日，公司資產合計約為4.5億，其中房屋等同定資產為942.59萬元；其余土地、綠化帶等固定資產為107.66萬冗；流動資產中的存貨為1.8億，而各類樹木、苗木為最主要存貨。但是按照新聞媒體的報道，綠大地企業的年度報表上的樹木、苗木的金額和它在市場上銷售的金額不同，綠大地自己在報表是增加了存貨的價格，虛增收入的金額。

其次，是在固定資產價值上的虛增，綠大地所采用的主要是兩種虛增方式。一種是利用“工作失誤”，將固定資產的原價在報表中多次計算，以達到增加固定資產價值的目的。

（3）現金流的虛構手段

綠大地玩弄現金流最明顯的體現在2010年第一季的報表中，在報表中：有27項合并現金流項日的差錯，其中有12項的差錯涉及億元，8項差錯涉及千萬元。在“籌資活動產生的現金流量”項下：取得借款現金1.57億元，籌資活動現金1.57億元，償還債務現金6.14億元，但在調整報表后變為空白，讓人不明所以，這些現金到底在何處？

（4）頻繁更換會計師事務所

綠大地足07年年底上市的，到現在為止有五年之久了，在這五年里，綠大地目前在會計事務所已經更換了很多次。和上表中的內容是想符合的，只有12年的審計會計事務所沒有覺得，剩下的幾年時間里律法地企業換了四家審計事務所，四個財務總監，每次更換時間都是在年度報表披露之前。

綠大地會計造假的成因分析

（1）控制環境薄弱

綠大地公司的內部控制在形式上是比較完整的，但其薄弱的控制環境導致內部控制在執行方面存在較大困難。因為在2009年之前董事長與總經理的職務并沒有很好的分理，只有一個人來兼任，這樣就不能很好的權利制衡。2010年4月開始，董事長又兼任了董事會秘書。至此，作為實際控制人的董事長在董事會中處于絕對的主導地位，綠大地公司的組織架構變得形同虛設，沒有形成真正有效的治理結構。

（2）風險評估不健傘

綠大地企業對于風險的控制跟不上經濟社會的腳步。企業的綠化工作內容在落實的時候，關鍵足憑借著資金來增加訂單的數量盡管綠化工發展很快，可以說與壞天氣相抵，由此讓給企業的生產和運作帶來了危機，不過因為企業總是要不斷地投資，還有顧客不能夠按時支付貨款，很多顧客的支付信用并不是很高，就造成了企業的應收賬款特別容易發生壞賬，造成一定的損失。

（3）監控不力

綠大地企業在入地收購的時候就慢慢的為公司上市提供基礎，若資金不夠的話就虛增土地的價值，營業利潤有所差異就憑借陰陽合約來彌補，收入增加緩慢厚憑借白己買賣交易來實現。公司超半數的資金由虛增而形成；在五年內，公司偽造了近百張銀行票據；因為具體的關聯企業竟然有31家，而且是由同一個人掌管公司的公章，大概是有數十枚；工商、銀行等機構的“公章”也應有盡有，這些違法違規行為都是監控不力的產物。

綠大地會計造假的防范與治理

（1）初步業務活動

想要預防上市公司出現財務詐騙的行為，會計事務所會根據嚴謹的規定來對卜市公司審計。首先，在正式開始審計業務時，事務所要進行一些初步業務活動，和綠大地公司進行一定的溝通，就后續的審計達成一些共識，保證審計順利的進行。

（2）審計計劃的制作

審計計劃是審計工作中尤為關鍵的工作內容，若審計的機會不恰當，就讓審計證據沒有辦法獲得，讓審計的目標沒有辦法實現，同時，審計的資源也會被浪費，導致審計的工作沒有辦法順利的完成。所以，要想順暢的完成審計的工作，會計事務所要對綠大地企業落實審計工作之前，按照綠大地企業的詳細內容來規定一個合理的詳細的審計計劃，從而讓審計工作可以更好的落實到實處。

（3）選擇適當的審計方法

審計方法最常用的就是證實法，要控制審計風險，然后按照最低的能夠接受審核的風險的等級，落實大范圍的本質的檢測。未來在審計的時候，能夠思考是不是要使用比較低的控制風險的審計評估風險水平方法。增加民營工作者的工作素質與公司文化素質，這樣才能在本質上縮小民營公司會發生審計風險的可能性。最終也可以企業得到長足的發展。

（4）審計完成階段總結

審計工作的最后一步是需要規矩相關的規定來更好的完成審計的全部工作，通過更加專業的知識理論，聯系企業的持續經營的基本假設、或有事項與期后時間，根據綠大地企業得到的審計證據，區分審計存在的不同，在審核審計工作的底稿與財務報高，編寫審計的建議，和綠大地公司的高層管理者進行交流溝通，然后編制審計報告，落實完整的審計工作。

結論

目前國內外的許多財經評論人以及相關專家都在研究上市公司的財務欺詐和防范措施，因為現在上市公司欺詐在經濟市場上已是一個通病。針對財務欺詐問題，證監會等有關機關應該制定更系統與完善的法律規范，完善監督管理機制，嚴懲欺詐等行為，維護市場秩序。

[1]李月梅.論財務欺詐的防范[J].山西財經大學學報，2012.

[2]奇晉.上市公司會計信息披露存在的問題與對策分析[J].會計文苑，2010.

[3]阮軍.上市公司財務欺詐的審計對策探析[J].現代商貿工業，2012.