對管理會計應用指引第503號

劉蕾

為提升企業管理會計工作水平，優化投融資管理領域，形成具有中國特色的管理會計指引體系，財政部新發布《管理會計應用指引第503號——情景分析（征求意見稿）》，對在管理會計中如何應用情景分析工具做了相關的指導說明并提出征求意見。本文在此基礎上，對情景分析工具方法的相關核心概念、應用程序、適用范圍進行理解和探討，并對之提出一些建議，以期能夠對管理會計應用指引的順利實施提供參考。

管理會計 應用指引 情景分析

前言

（1）我國起草第二批管理會計應用指引的背景

1.管理會計的重要性日趨凸顯。隨著經濟全球化的加快和數字信息化的普及，管理會計正發揮著越來越顯著的作用。首先，針對以決策為核心的現代企業經營管理而言，應用管理會計思維所制定出的各項戰略方案，會幫助企業的經營管理者做出更具科學性和正確性的判斷；其次，管理會計中獨特的本一量一利分析法能及時為管理者提供具有指導性的信息；再次，管理會計中平衡計分卡的應用，對于完善企業經營業績考核目標也起著重要的作用。

2.我國將繼續建成具有中國特色的管理會計指引體系。自2013年財政部提出管理會計是中國會計改革發展的重點方向開始，我國關于管理會計體系的建設工作就一直在進程當中。隨著第一批22項管理會計應用指引取得顯著成果，管理會計的預見性、統籌性、科學性的不斷展現，其對于面臨在新一輪經濟體制改革必將打破瓶頸、謀求變化的各企業而言的現實意義不言而喻。因此，為繼續建設具有中國特色的管理會計體系，承接第一批應用指引的優秀基礎，財政部第二批起草文件除完善原先所涵蓋的領域之外，還增加了風險管理領域相關指引，將為單位如何正確有效地選擇和應用管理會計工具方法提供更多參考和指導。

（2）相關概念

1.情景分析的定義

情景分析法，本是一種起源于二戰中的軍事規劃方法，后在20世紀中期被蘭德公司提煉為一種商業預測工具。一般意義卜的情景分析，指的是在假定幾項關鍵影響因素有可能發生的基礎上，建立多重情景并演示多種未來的可能結果，以便采取預防措施或作出最優決策。在本文中所提到的情景分析，特指在對企業經營管理中未來可能出現的相關事件情景進行假設的基礎卜，結合企業管理要求，通過模擬分析相關方案發生的可能性及相應后果，以做出最佳決策的方法。

2.情景分析的適用范圍

第一，適用于企業的戰略目標制定。情景分析可以通過對企業未來發展情景和預測結果的描述，使決策者了解到在今后的戰略規劃中所要關注的方向和重點，促使其對影響企業進步的因素提高警覺，并考慮到不確定事件發生所帶來的消極影響。第二，適用于企業的投融資決策。在企業進行投融資的過程中，可利用情景分析工具研判市場、估值資產，對現金流等影響因素進行變動性測試，并作出相應的應對策略。第三，適用于企業的風險評估。情景分析在企業的風險評估中常被稱作幕景分析，它可以向決策人員詳細提供關于在不同的情況下選擇未來某種機會所要面臨的風險大小，能擴展風險分析人員的視野，增強其分析未來的思維能力。第四，適用于企業的危機預警。情景分析方法可以通過設立多個情景，使企業把握未來可能出現的危機信號，降低決策的不確定性，增強企業的控制能力，從而規避風險，謀求發展。

應用環境及程序

（1）應用環境

1.建立合理假設基礎。企業在應用情景分析法時，應當首先考慮假設基礎的合理性，認清情景與決策事項、分析方案之間的關聯關系，避免空、大、無實際依據的情形。例如企業考慮是否進入某一行業，則該行業所面臨的技術水平、市場需求等就是應當建立的假設基礎。

2.考慮重大事件的影響。企業應用情景分析工具方法，應重點考慮對決策事項有重大影響的事件情景，分析人員可對不同因素的重要性進行排序，即確認決策的焦點。例如企業而言，預期進入的行業可能發生的技術變動、廠商行為就屬于與決策相關的重大事件情景。

3.確保相關參數條件的可獲取性及完整性。企業分析情景并制定相關決策時，必須確保與決策事項有關的參數、邊界條件等的完整性及可獲取性，尤其應確保宏觀環境的可測性，如產業政策、行業狀況。一個缺失的或過于理想性的條件，會使情景分析的結果偏離實際，不具有現實的應用意義。

（2）應用程序

1.確認決策事項。在使用情景分析方法作為輔助決策的工具時，管理者應當首先確認決策的目標，以便設立情景分析系統的時間長度以及掌握決策的焦點。其次，要列出涉及企業相關方面的關鍵影響因素，尤其要明確其中可量化因素的多樣性，因為不同的的實現路徑會對決策事項形成不同的實質性影響。再次，對所確認的影響決策事項的因素進行全面分析，并根據重要性原則對其分級，以此作為設定情景的內外部影響因素。通常情況下，可以采取德爾菲法、敏感性分析等方法。

2.設定具有測試意義的情景。一般情況下，企業需要在現實基礎上設定3-5個不同的情景，并對其進行展開，以便這些情景能夠提供具有不同實現路徑的有意義的測試環境。根據歷史情況設定情景時，通常可以選取歷史極值作為情景，某些情況下也可采用歷史標準值作為情景；根據假設設定情景時，通常可以通過人為假設、專家認定或者數據模擬來設定情景。但需要強調的是，不論是基于歷史還是假設，其流程都要經過幾次反復才能得到更具正確性的答案，因為只有反復探討得出的情景才與要解決的問題、要進行的決策更匹配。

3.分析并制定相應的對策。首先，由專業人員對不同情景下決策事項的總體發展狀況或者可能產生的經濟后果進行分析，其重點在于明確相關影響因素與各結果之問的邏輯關系；然后制定出各種情景下的對策和實施方案，并聯系整個情景分析系統，不斷做出比較和調整，得出最終的管理決策。

如何加強情景分析在企業中的應用

（1）有關部門加強推廣，完善關于情景分析工具的應用指南。在《管理會計應用指引第503號——情景分析（征求意見稿）》的基礎上，可考慮以下幾個方面的舉措：

1.財政部對收回的意見稿進行解讀，從中掌握相關財務人員對情景分析工具的了解程度，并據以發布后續指引。當前的征求意見稿對企業情景分析T具的應用環境和應用程序進行了描述，但沒有關注到具體的應用模式，也忽略了整個流程應當被反復重復才能加深管理者對情景的理解進而才能發現要解決的問題這至關重要的一點。因而在鼓勵廣大財務人員尤其是管理會計人員接受情景分析工具方法并將其實際應用于企業的基礎上，發布情景分析的后續指引勢在必行。

2.地方部門關注企業的危機預警機制，尤其是中小企業的危機預警機制是否成熟，并推廣情景分析工具的應用。每個企業在其生命的周期里都會遇到發于自然的或是起于自身的某些原因而使企業處于一種困難甚至危急生命的狀態，這就是所謂的企業危機。在當前的經濟環境下，大型企業掌握著更多的資源，有更多的投融資機會，有更強的能力在企業危機發生后做出及時應對。相反，大部分的中小企業一旦遭遇危機，就很可能一蹶不振。因此出于維持經濟持續穩定發展的日的，地方部門應當對當地企業尤其是中小企業的危機預警提高關注。而情景分析方法以其把握未來發展的不確定性、增強企業控制能力的特點，可以成為用于企業危機預警的重要工具——地方部門應當明確這一點，并在推廣措施中告知企業。

（2）企業管理者持續推進

首先，企業管理者應當重視情景分析工具的地位，落實其應用于企業的管理方案。在企業的戰略日標制定、投融資管理、風險評估等領域，加人情景分析方法，并深化全員運用該工具的意識。同時，管理者還應當及時進行分析和總結，聽取員工和客戶的建議，進一步加強情景分析與實際問題的結合，不斷進行提升和固化，爭取使該方法成為企業的常用方法。

其次，企業管理者需要進行專業人員的招募。由于情景分析在我國起步較晚，目前多用于宏觀經濟、能源等對國民經濟有重大影響的領域，還很少用于企業的發展之中，因此企業中現有的業務人員基本無法滿足情景分析的專業需要。而要進行相關人才的招募，需要從三個方面對企業的招聘制度進行改進。其一，建立獨特招聘程序和規劃，將情景分析人才納入企業的迫切需求指標當中，提出明確的用人計劃，達到使人才主動填滿空缺職位的目的；其二，管理者擯棄偏見，直接加入到有質量的社會招聘和校園招聘當中，考察應聘人員的專業知識、職業道德等，并據以選拔符合要求的人才；其三，考慮聘用具有西方教育背景的人員，由于情景分析起源于西方，且其在殼牌石油公司、奔馳公司、波音公司等世界著名跨國公司中被廣泛采用，已經形成有規模的科學體系并被用于教學當中，因此適當引進具有相關背景的人員，不僅能加強企業對情景分析工具的應用，還能促進我國企業與國際同行業之間的競爭。

（3）相關人員方面的努力

1.加強實地調研。情景分析工具運用的關鍵在于對未來的構建，而未來是不確定的未來，就更需要現實基礎的支撐。不論是進行戰略目標的制定，還是投融資的決策，亦或是危機預警和風險評估，都需要相關人員了解企業內部環境并且正確描述現狀，然后在此基礎上構想未來可能發生的情景。因此，這就要求相關人員進行足夠的實地調研，加強對實證數據的收集與整理，建立系統的渠道，掌握公司各個方面的信息，并做出關于現有已知條件的準確判斷，從而有助于測試性情景的設立以及捕獲其中具有規律性和可測性的某些決策依據。

2.熟練掌握情景分析工具運用的相關因素。情景分析工具的相關因素概括起來有：決策事項、影響因素、情景設定、情景分析結果、應對措施設置等，要將其有效應用于企業的情景分析中，不僅需要熟知各個部分的概念及相關步驟，還要明確它們之間的內在邏輯聯系。而這種深層次的邏輯關系要經過個人乃至團隊對整個情景分析流程進行反復的深入研究、嚴謹分析之后才能得出——這對相關人員的專業素養有更高的要求，即他們必須對過去的情景分析進行持續的討論與總結，以此獲得對系統中相關因素的更深刻理解。

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[3]趙振寧.基于情景分析法的企業危機預警機制研究[D].山西大學，2010.

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