國家審計的相關問題研究

陳振祥

國家審計的理論概述

國家審計是指由國家審計機關所實施的審計。根據《中華人民共和國審計法》規定，我國的審計機關依照法律規定獨立行使審計監督權，不受其他行政機關、社會團體和個人的干涉。國家審計基本格局是：本級預算執行審計工作體系初步建立，并向綜合財政審計展開；圍繞建立現代企業制度，改進企業審計辦法，實施真實性審計；適應反腐倡廉需要，初步建立起領導干部經濟責任審計制度；結合中心工作，突出了行業同步審計，不斷深化各項專業審計。

（1）國家審計的特點

1.國家審計的獨立性

審計機構是單獨設置的，不隸屬于其他任何部門或業務機構。審計署受國務院總理領導，地方審計機關受各級地方人民政府主要負責人的領導，同時，獨立于被審單位，與被審單位在組織上無行政隸屬關系；其次審計機構與人員不直接參加日常的經濟計劃與管理工作，審計人員是按照《憲法》、《審計法》等法律賦予的職責進行工作的，獨立編制審計計劃，獨立取證和審核檢查，作出評價，獨立作出審計結論，提出處理意見，不受其他行政機關、社會團體和個人的干涉，這種監督具有法律效力；并且國家審計的審計經費及收入有穩定的來源，不受被審計單位的制約。經費是獨立的，列入財政預算，由各級政府承擔，保證其執法的獨立客觀性。同時，按照《審計法》及審計署制定的審計規范，審計機關對被審計單位違反國家規定的財政財務收支行為和違紀違法行為，不僅擁有檢查權，而且擁有行政處理權、移送行政處理及提請司法處理權等，具有很強的獨立性。

2.國家審計綜合性

國家審計是綜合性的經濟監督部門，一方面，具有監督面廣的特點，它通過對綜合反映經濟活動的財政、財務收支進行審查、鑒證、評價，從不同側面、不同環節上監視著經濟活動的運行軌跡，在宏觀調控中發揮著其他經濟監督無法替代的綜合性作用，另一方面具有監督層次廣的特點，不僅可通過大量的微觀審計，直接督導微觀主體依法開展經濟活動，促進宏觀調控措施在微觀層次的落實和微觀經濟效益的提高，而且能夠通過對廣泛的微觀審計活動的綜合分析，向決策部門反映情況，提出建議，促進宏觀調控的改進與完善，間接提高宏觀經濟效益。此外，一般的專業經濟監督，其監督職能只是在特定范圍內的單項監督，而國家審計，則可以對這些專業經濟形式各業務范圍內的經濟活動進行監督與再監督，形成不同層次，不同角度的經濟監督網絡，加之在審計監督的過程中，國家審計監督具有獨立性強、強制性大、權威性高的特點，使國家審計監督具有一定綜合協調作用。

（2）國家審計的作用

1.維護財政經濟秩序

加強對國有商業銀行等金融機構的審計，查處違法違規行為，促進經營管理水平的提高，防范金融風險，保障國民經濟安全、健康運行。同時對國有企業、國有控股企業和國有資產占支配地位的股份制企業的審計，保障國有企業改革的順利進行，防止國有資產流失。并且依法揭露應征不征、虛收探收、混庫、截留坐支、亂收費、亂攤派等違法違規行為，促進依法征管秩序的形成，克服稅收和非稅收征管中人為確定任務指標、人為調節收入進度、人為確定減免緩征等不符合依法行政和市場經濟規則的行為，建立依法征管、應收盡收的良好秩序，堵塞財政收入流失的各種漏洞。最后加強對財政資金分配和使用過程的監督，促進資金的依法、合理使用，不斷優化支出結構，依法保證對農業、教育科技、社會保障、基礎設施建設等領域的投入，保障各項專項資金?？顚Ｓ茫ＷC可持續發展戰略的實施，保障人民群眾物質和精神文化生活的不斷提高。

2.促進廉政建設

我國社會主義現代化建設和市場經濟的發展，面對著非常復雜的社會環境，經濟領域各種違法犯罪行為的存在將伴隨著社會主義現代化建設的整個過程。依法加強審計監督，是同經濟領域各種違法犯罪行為做斗爭的有力武器。通過發揮審計的獨特手段和作用，發現和查處各種危害社會主義市場經濟的違法犯罪行為，促進廉政建設，是審計工作的重要使命。通過審計，注意發現資金運行過程中的不正?，F象，從中發現利用職權徇私舞弊、化公為私、貪污受賄、挪用公款、利用財政資金謀取私利侵吞國家資財的違法違紀案件。同時，在經濟全球化，國內經濟體制改革不斷深化，對外開放不斷擴大，經濟結構多元化、國有企業及各項事業產權結構多元化不斷發展的情況下，國家財政資金運行及國有企業資本運營、產權交易的方式和過程日趨復雜，經濟領域違法犯罪現象的方式也日趨復雜，違法犯罪分子的手段日趨巧妙。審計機關在審計過程中務必保持高度的警覺，特別要注意財政資金和國有資產在不同所有制經濟主體間流動和重組中的異?，F象，善于發現違法違紀案件線索，維護財政資金和國有資產的安全完整，維護社會主義市場經濟的正常秩序，保障改革的順利、健康進行。

3.促進財政資金使用效益的提高

審計機關對各級政府及其各部門的“財政收支或者財務收支的真實、合法和效益，依法進行審計監督”。提高財政資金使用效益，應當是國家審計的重要目標之一。審計機關為了達到通過審計促進提高財政資金使用效益的目標，應當在審計和審計調查的指導思想，組織方式、方法和手段等各個環節采取相應措施。首先，審計應當針對財政、財務資金收支總量中的主要部分、重要項目、關鍵環節展開工作，通過審計能夠了解財政財務收支管理和資金運行的主要情況，發現存在的主要問題，找到效益不高和損失浪費的重要表現，針對存在的問題及其原因提出有效的解決辦法和建議，對制止損失浪費現象，提高資金使用效益產生重要影響。在審計機關力量不足的情況下，可以有選擇地對一些重點領域、重點部門、重點資金、重點項目進行審計，進行資金使用效益方面的深入的、科學的分析研究，舉一反三，向被審計單位和有關領導機關反映情況，提出可行性建議，達到提高資金使用效益的目標。

目前我國國家審計存在的問題

隨著社會經濟的發展，我國的政治經濟體制都在發生重大變革，審計環境也發生了較大的改變。目前我國國家審計不僅實踐嚴重滯后于理論，而且在理論創新方面也遠遠跟不上形勢發展。這就要求我們要大力加強國家審計研究，進一步完善國家審計的監督職能，使之與審計環境相適應，從而為加強經營管理與宏觀調控，促進社會主義經濟服務。種種跡象表明，進入21世紀，我國的改革開放步伐將進一步加快，社會主義現代化建設事業將全面推進，構成審計存在和發展空間的政治環境、經濟環境、法律環境和文化環境等審計環境也已發生較大的變化。我國的審計發展如何適應審計環境，進而改善審計環境，促進經濟發展和社會進步，是我們面臨的重大課題。尤其是國家審計，其目標、職責、職能及其重點如何調整，是我們值得探討的重要問題。

（1）審計目標存在的問題

我國審計法律法規的確定分為三類：一是真實性，指各項財政、財務收支是否真實存在，是否符合客觀實際；二是合法性，指各項財政、財務收支是否符合法律法規和制度的要求；三是效益性（包括經濟性、效率性和效果性）。一切與審計有關的環境（政治、經濟、法律、文化等）在制約著審計發展的同時，審計對其所處的環境也具有反作用。審計目標自然也不例外，真實、合法和效益作為審計的目標，在不同的經濟發展階段，其側重點是不同的。一般要根據審計法律法規的要求，根據實際工作中存在的問題、社會法制環境狀況以及審計機關的人力、財力、技術資源等具體情況，確定審計目標應更側重于哪一方面。從目前看，在我國現階段會計資料和經濟信息失真問題比較突出的情況下，把真實性審計目標放在重點地位，在審計財政、財務收支真實性上下功夫，堅決打擊各種弄虛作假行為，糾正會計信息失真問題。其次是合法性。

（2）審計職能存在的問題

隨著經濟體制的逐步完善，政府的職能也將逐漸轉變，一些應由市場主體通過市場解決的事情，將不再由政府來承擔，政府經濟活動和國家財政收支活動的范圍縮小，以主要圍繞政府職能開展工作的國家審計機關，其職能也隨之改變。經濟監督、經濟鑒證和經濟評價是國家審計的三大職能，新世紀國家審計的職能取向應為：一是保障國家經濟安全；二是參與國家對經濟的宏觀調控；三是打擊經濟領域各項腐敗行為；四是注重服務職能；五是調整審計職能的著眼點。我們在審計中總是把著眼點放在錢和物上，審計的監督、鑒證和評價更多的是圍繞錢和物展開。而國家的經濟發展則是由經濟計劃、經濟目標、經濟行為以及經濟結果等各種經濟因素構成。為此，審計職能的履行范圍，不僅要在錢和物上發揮監督作用，而且更重要的是應在經濟計劃、經濟目標、經濟政策上發揮監督、評價作用。

（3）審計重點存在的問題

政府職能的轉變，必然會影響審計監督的范圍，因此審計機關的監督對象也應隨之進行調整。在未來一個時期，財政審計、企業審計、金額審計仍將是我國國家審計的工作重點，但在內容和側重點上將有所調整。社會保障資金審計和環境審計，將顯得越來越重要。

社會保障資金審計顯得越來越重要。首先，社會保障基金性質決定了對其進行審計的重要性。社會保障基金中有相當一部分是公共資金，國家舉辦社會保險事業，財政上要補貼；國有企業稅前提取的社?；?，其實質是國家資金的讓渡；其次，社會保障系統的建立、完善與正常運作是關系到國有企業改革成敗的重要因素；再次，由于社會保障涉及國家、企業和個人的利益，對生產、消費和國民收入分配有著直接的影響，因此，通過加強對養老、失業、醫療、教育等社會保障基金的管理、使用及效益情況的審計，來保持和維護社會的穩定。同時環境審計將越來越受到重視。重視環境保護，促進可持續發展，是我國新世紀面臨的重大課題。進行環境審計將是國家審計機關的重要職責。首先，環境責任是經濟責任的一個組成部分；其次，開展環境審計可以促進被審計單位的環境保護工作以及政府環境管理工作。

（4）審計回訪存在的問題

實行審計回訪制度，有助于鞏固審計成果，落實改進措施，增強審計的權威性；同時，也有利于國家審計機關對重點資金、重大項目進行動態跟蹤。然而，由于我國國家審計的審計回訪制度尚未真正建立，有的審計機關根本沒有實施審計回訪，或是雖然有實施，卻未認真執行，僅僅流于形式，審計結果未能得到有效執行。

（5）審計深度存在的問題

由于過去財稅大檢查及傳統財務收支的影響，我國的國家審計在很大程度上還是停留在對被審計單位帳面上的核查，缺乏宏觀經濟意識，審計力度不大、深度不夠，偏重于表面問題，而對審計披露與審計處理的關系探索不夠，再加上相關法律法規受當前社會風氣及主客觀因素影響執行不到位。審計執法不到位，審計意見、決定不能全面落實，客觀上就容易形成審計監督的“空白點”和“盲區”。

（6）審計人員素質存在的問題

計算機的應用對審計人員的素質也提出了更高的要求。然而，當前審計干部隊伍仍然存在一些與經濟發展形勢不相適應的問題，主要表現在：編制核定不夠科學，閑散人員多和年齡老化的現象普遍存在；審計人員知識更新跟不上客觀形勢要求，人才匱乏，人員進出專業培訓未形成制度；審計人員多數還停留在傳統的手工查帳階段，與被審計單位的微機管理處理業務不相適應。