“營改增”政策下企業稅收籌劃的相關探討

李平

“營改增”政策作為財稅體制改革的重要舉措，可加快稅收制度的優化創新，維持社會穩定發展。在此背景下，各企業均應以自身現狀為前提，對稅收籌劃予以調整，否則會增加自身的稅收負擔及相關風險。簡而言之，以“營改增”政策為導向的企業稅收籌劃，既是對稅款支出和稅收負擔等問題的改善，也是在享受國家優惠政策的同時，提高企業核心競爭力。

對企業稅收籌劃的思考

（1）含義

稅收籌劃即為節稅、避稅、稅負轉移，是指在在法律允許的范圍內，企業通過對財務收支、生產經營等活動的策劃編排，選擇恰當的納稅方式，以便能夠在合理避稅的條件下，獲取更高的經濟利益。但是，應注意的事項為：企業稅收籌劃作為事前籌劃的內容，若已存在納稅事實，則節稅行為歸類于偷稅、漏稅的領域。

（2）價值

首先，節約納稅成本。隨著市場競爭的日漸激烈，企業將“最大化經濟利益”定義為最終目標，即無論何種經濟活動的開展，企業均將成本節約納入首位，使其能夠以最少投資成本，獲取最高的效益。再者，稅收籌劃的核心目的在于：節約經營成本、節約營運成本，否則將會和企業最大化利益目標相悖。其次，提高企業財務水平。由于企業稅收籌劃貫穿至融資、投資、經營等多項活動，對財務人員的專業技能、整體素質要求較高，而縝密的籌劃思路、方案更是財務人員考核的重點及方向。即企業借助對各類納稅方案的對比，以稅收風險的全面考究為依據，選擇較為理想的納稅方案，以此提高自身整體財務管理水平。最后，提高企業競爭力。基于全球化經濟條件的影響，企業并購風險逐漸加劇。而適宜且有效的稅收籌劃工作，能夠在減輕稅收風險的同時，節約運營成本，為企業贏得更高的經濟利益，使其能夠在逐步提高自身競爭力、核心價值的基礎上，保持健康發展路線。

“營改增”政策施行的根本原因

（1）營業稅制約企業的穩步發展

營業稅是指：企業營業額達到規定限值時，應按時繳納的營業稅。由于該部分稅額無法抵扣，不僅會增加商品價格，還會制約企業的穩步發展。傳統政策下，營業稅包含交通運輸業、服務業、金融業等，相應的征稅工作難以提高企業經濟利益，致使其發展遭受影響。對此，為減輕企業稅負，“營改增”政策的施行是必然的。

（2）不利于增值稅的抵扣

增值稅由于自身的公正性，要求稅務機關在稅收期間，應以公平的態度看待各企業，使其能夠為企業的發展、進步提供助力。但是，在實際情況下，增值稅稅收范圍的限制，導致部分企業商品尚未施行增值稅，造成其公平性“形象”的損毀。特別為增值稅抵扣活動，在營業稅的影響下，致使諸多商品難以完成進項稅抵扣工作。

（3）增加稅收難度

增值稅和營業稅是我國稅收主體，其在計算形式和征收范圍中均存在明顯差異，也在某種程度上增加企業稅收、征管難度。例如：諸多企業均存在混業經營的現象，在劃分增值稅和營業稅時，為企業經營管理工作的開展造成影響，增加稅負。同時，商品銷售及服務等業務中，企業銷售額的劃分比例，也是決定自身稅負高低的主要因素。對此，“營改增”政策的施行，可有效彌補該項不足，以此達到減輕稅負、加快企業發展的目的。

“營改增”政策下企業稅收籌劃的主要內容

（1）小規模和一般納稅人

“營改增”政策下，一般納稅人稅率主要為四擋，即6%、11%、13%、17%；而小規模納稅人則為征收率為3%。雖然一般納稅人可通過進項稅額抵扣的方式，減輕自身稅負。但是在試點企業中，由于諸多因素的限制，無法取得有效的增值稅專用發票，導致其稅率超過3%。例如：在中國物流與采購聯合會數據調查中，半數以上的企業稅負明顯提高，而若選擇小規模納稅人，則稅負無明顯變化，也為企業稅收籌劃提供條件。

（2）不同行業稅率差異

以交通運輸業為例，部分企業可能同時涉及多項稅率，如17%的有形動產租賃、6%的物流輔助服務、11%的陸路運輸服務等。如此明顯的稅率差，導致企業將傳統交通運輸服務項目更改為物流輔助服務、交通運輸服務，且依據對有形動產租賃科目的規避，以交通運輸和提供駕駛員等業務，降低稅負。由此可見，不同行業的稅率差異，也是企業稅收籌劃的關鍵點。

（3）兼營增值稅、營業稅等應稅項目

按照《營業稅改增值稅實施辦法》相關內容，可知納稅人若兼營多種應稅項目，應分別核算各銷售額、營業的，未分別核算的，由主管稅務部門確定其銷售額。對此，企業在稅收籌劃時，可結合自身現狀，對各應稅項目予以調整，達到減輕稅負的效果。例如：租賃業務應稅項目，企業涉及不動產租賃、有形動產租賃等業務，應通過二者分別核算的方式，對其租賃額予以拆分。而在此過程中，拆分比例的不同，也在某種程度上決定企業稅負的高低。

“營改增”政策下企業稅收籌劃的幾點建議

（1）科學核算稅收額

針對經營規模相對較小的企業，由于稅收額是本期銷項稅額和進項稅額的差值，若企業進項稅相對較多，可通過一般納稅人用于交稅活動，減輕稅負；增值稅一般納稅人中，其應納稅額為本期銷項稅額和本期可抵扣進項稅額的差值，即該類企業在稅收籌劃時，應從銷項稅額、進項稅額兩點予以思考；存在兼營業務的企業，應按照業務類型的不同，對銷售額予以分別核算再交稅。由此可見，一般納稅人若涉及加工、銷售等應稅服務，應在獲取相應銷售額時，分別記賬，避免增加自身稅負。

（2）合理運用稅收政策

常規情況下，相較于小規模納稅人而言，企業在一般納稅人處購買應稅商品的價格相對較高。對此，企業可依據稅率、進項稅和價格等問題的思考，科學開展稅收籌劃工作。此外，“營改增”政策下，企業可通過增值稅專用發票抵扣部分稅額，但企業不應僅注重抵扣，應以服務質量和合作等層面人手，選擇恰當的稅收籌劃方式。

（3）提高財務人員專業技能

“營改增”政策下，企業會計核算內容相對較多，財務人員不僅要對企業財務和經營狀態予以充分掌握，還應時刻關注新稅收政策，以便為企業稅收籌劃工作的開展創造條件。若不然，則會在缺少相關信息的認知，增加企業稅負，甚至還會為企業帶來偷稅、漏稅的風險。對此，筆者建議企業應加強財務人員的培訓力度，通過定期知識培訓的方式，提高其專業能力，如核算能力和經營規劃能力，以便能夠在有效掌握新稅收政策的同時，減輕企業稅負。

（4）強化增值稅專用發票的管理

增值移專用發票作為經營業務、扣稅數額直觀體現的憑證，是企業納稅的基礎。若發生發票丟失問題，雖可補辦，但由于補辦程序過于繁瑣，列企業財務管理工作的開展產生不利影響。對此，企業應強化對增值稅專用發票的管理，以稅額精準化核算的方式，和稅務單位建立良好關系，以便自旨夠在及時掌握便民政策的前提下，為企業贏取相應補貼條件、優惠條件。

結語

總而言之，“營改增”政策背景下，企業應全面做好稅收籌劃工作，以法律允許的手段，減輕稅負和稅收風險，提高自身競爭力，落實國家“營改增”的初衷。隨著“營改增”政策的深化改革，企業對稅收籌劃的重視度逐漸加深，而企業只有以自身現狀和市場條件為前提，方可為稅收籌劃工作帶來新起點，維持自身快速、穩定發展的路線。