注冊會計師審計質量監管的研究

馮江夢

緒論

（1）研究背景

2014年的IPO重新啟動，注冊會計師行業在市場經濟中的地位得到了顯著的提高，逐漸成為促進社會發展重要的推動力量。但是國內外頻發的審計事件卻與會計師行業重要性的日益提高形成鮮明的對比。研究如何進行注冊會計師審計質量監管一直是行業研究刻不容緩的重要工作，近幾年對于會計理論研究成果很多，但是對審計質量的監管研究方面還有所欠缺。

（2）研究的目的和意義

本文從行業自律協同政府監管共同進行行業監管的觀點出發，研究現行注冊會計師制度的有效性、存在的問題以及將來如何更好發展的問題。本文的創新性在于將行業自律與政府監管相結合，充分發揮彼此的長處，做到相輔相成，既在最大程度上避免多頭監管、重復檢查等行業監管重大問題的發生，既提高了行業監管效率，又使得審計質量在根本上得到有效提高。

審計制度概述

在我國政府監管從一開始就是管理注冊會計師行業的主要方式，原因在于政府制度的創新不僅推動了我國審計制度的產生，也直接影響到我國審計制度的發展，它并不像其他國家那樣是由于市場經濟的發展而自動產生的。行業自律一直沒有很好的發展。證監會、財務部和司法部門是我國審計師政府監管的主體，三類主體對審計師的各個方面的監管是我國審計質量保持機制的重要方面。

政府監督與審計質量

（1）政府進行審計監管的現狀

從2001年以來的十多年里，政府監管超越行業自律成為審計質量監管中的主導力量。那么在行業自律明顯式微的現行監管模式中，政府監管是否有效的保證了審計質量呢？從現有文獻的統計分析中得出，在1998-2008年期間，受中國證監會處罰的39例注冊會計師，在其違規年和受罰年之間大概時差為2.74年，在證監會發布處罰公告時，已發生了很大變化，甚至在接受處罰后，審計質量相比于受處罰前并無較大差別，甚至還存在審計質量低于受罰前的情況。這在某一程度上證明現有監管模式沒有好好的發揮它的效用，至少并不能推動注冊會計師行業正常的發展與高速發展的經濟相適應。

（2）政府監管存在的問題及原因

一是.多頭監管，重復檢查。二是.監管方法不對。三是.處罰力度不夠。四是.對于違規的處罰不及時。五是.監管責任不明確。六是.由于政府監管在客觀上存在諸多問題，所以目前我國的政府監管并沒有有效的促進注冊會計師行業的發展。

行業自律與審計質量

（1）我國審計質量行業自律的現狀

從2010年末的數據來看，中注協在最近幾年有著明顯高速的發展，會計師事務所的數量約有8000家，有大約18萬的個人注冊成為會員，他們之中有一半以上是注冊會計師，另外83萬多人是非執業會員，會計行業的從業人員以及超過30萬人，超過350萬家的企業在接受注冊會計師的各種服務。盡管中國審計質量監管在行業自律方面發展甚慢，但是中注協發展趨勢良好，正在不斷深化改革，未來形勢很好。

（2）行業自律存在的問題及原因

一是.缺乏獨立性。二是.職責分配不合理。三是_審計質量評價方法不足。

結論和建議

（1）結論

在我國政府監管的有效性直接對審計質量產生巨大影響，政府監管的作用明顯應該得到肯定。但是單獨的政府監管并不能有效的保證審計質量，行業自律作為可以協調雙方的機制，應該通過加強自身改進來克服市場和政府的不足。通過本文分析中可以看出，單純的政府監管和行業自律都不足以較好的發揮其監管職能，在目前我國政府監管為主的模式中，行業自律要尋求自身快速發展來起到基礎性的輔助作用，尋求一種協調的監管模式才能讓注冊會計師行業的發展更上一層樓。并且可以預測，隨著我國市場經濟的不斷發展，行業自律將在未來發揮越來越重要的作用，從政府監管為主體到以行業自律為主體的監管模式轉變只是時間問題。

（2）對審計質量監管的建議

1.完善注冊會計師監管法律制度。完善相關的法律制度可從以下幾方向努力：首先，完善審計質量監管相關法律制度。第二，在注冊會計師法律責任形式上應側重于增加民事責任，增大處罰力度可以使注冊會計師的造假成本顯著增加。第三，確立獨立審計準則的法律地位。第四，應該制定相應的法律法規支持中注協對會計師事務所以及會計師進行全面管理。

2.推行同業互查制度。同業互查實際上是一種基于行業協會中相互檢查一種行為，讓內行檢查內行，更容易發現審計的質量問題。

3.發揮媒體作用，促進行業自律。報刊、雜志等媒體在人們的日常生活中有著廣泛的運用，媒體監督已經深受人們的關注。可以從國家法律法規的層次提出支持媒體監督的一些倡議，有助于推動媒體監管的快速發展。

4.完善誠信記錄，建立信息公開平臺。信息公開平臺是一個讓社會公眾了解企業方便快捷的方式。近幾年，全國各地相繼展開網上會計人員信息采集的工作，完善會計人員的信息，這對于將來會計行業全面信息化發展有著重要的意義。

5.加強中注協的自我發展，強化自律，提高注冊會計師各方面素質。在現在國內政府監管占主導地位的行業現狀下，更應該加強中注協自身的建設，強化行業自律在行業監管中的基礎性作用。

6.建立有效的質量評價框架。建立審計質量評價標準是非常必要的，對審計質量監管研究的最終目的便是提高審計質量，建立有效的質量評價框架有利于政府和行業對審計質量監督的實現。