長期股權投資的核算研討

楊云

在日益嚴峻的市場競爭環(huán)境下，企業(yè)為了實現(xiàn)多元化的經(jīng)營、獲取長久性的利益，往往會選擇長期投資的方式來增強企業(yè)的經(jīng)濟實力。目前，企業(yè)長期股權投資核算采用的多是簡易便捷的方法，存在一定的不足和疏漏。長期股權投資的核算研討，是本文的研究重點。

股權投資 核算 研討

引言

長期股權投資指的是企業(yè)通過投資取得被投資單位的股份，一般被視為長期持有，長期股權投資具有利險并存、禁止出售和風險較大的鮮明特征。長期股權投資的核算方法包含成本法和權益法兩種，會計、財務等相關規(guī)定對長期股權投資核算作出了明確的要求，本文側重于對成本法的研究和分析，在總結、歸納成本法核算長期股權投資成本的現(xiàn)行規(guī)定的基礎上，全面分析長期股權投資核算的現(xiàn)有問題，針對現(xiàn)狀提出相應的核算優(yōu)化對策，改進、完善核算制度。

成本法核算長期股權投資成本的現(xiàn)行規(guī)定

1991年1月1日，《企業(yè)會計準則一投資》在上市公司范圍內實施，2001年，《企業(yè)會計準則一投資》進行了修訂，對會計信息披露進行規(guī)范。2006年2月15日，《企業(yè)會計準則第2號一長期股權投資》修訂，對長期股權投資的核算作出了更為細致和明確的規(guī)定。長期股權投資成本法一般以初始投資成本來計價，通常情況下不調整賬面價值。《企業(yè)會計準則第2號1期股權投資》明確規(guī)定了成本法核算的范圍：一是企業(yè)能夠對被投資的單位實施控制的長期股權投資，二是企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。根據(jù)《企業(yè)會計準則解釋第3號》的相關規(guī)定，投資企業(yè)長期股權投資核算應“按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。”

長期股權投資的核算問題分析

⑴計量基礎不一致

長期股權投資核算的計量基礎不一致，導致投資核算的會計信息處理不對稱，該問題主要表現(xiàn)在對投資價值額差額的處理上。長期股權投資核算的現(xiàn)行規(guī)定，明確指出當投資成本大于投資所得的可辨認凈資產(chǎn)公允值份額時，其中的差額部分不會被當做初始投資成本，這就意味著差額部分不會做任何的會計處理，因此，這部分差額在會計賬面上是無法看到的。而當投資成本小于投資所得的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額時，其中的差額部分是會被歸入投資損益中的。兩種不同情況的不痛處理結果，直接導致會計信息的不對稱，同時也大大降低了會計信息的可靠性。

（2）不能真實反映股權持有期間的價值變動

會計準則相關制度規(guī)定，長期股權投資的核算基礎是收付實現(xiàn)制，不將市場價值變動納入影響因素行列。結合核算實際的整體情況來看，會計相關制度存在一定的欠缺和漏洞，其一，長期股權投資過程中可能受市場價值波動等客觀因素的影響而出現(xiàn)損失，而獲取損失的證據(jù)并進行實證分析是一個耗時的過程。其二，當損失的證據(jù)經(jīng)財政等相關部門批準核銷之后，賬面余額只損失核銷之后的凈額，無法反應股權投資持有期間成本累計的損失，與實際的投資所得凈額所在一定的差異。

（3）核算管理體系待完善

核算管理體系包括核算方法的選擇、核算過程的監(jiān)督、核算結果的審查等多方面的管理內容。首先，企業(yè)長期股權投資是一個復雜、多變的長期過程，受到客觀因素和主觀因素的內外環(huán)境的影響，完善核算管理體系，企業(yè)會計人員在實際的核算方法選擇過程中往往受到主觀因素的極大影響，通常片面地以是否對被投資企業(yè)具有實質性的影響作為選擇的依據(jù)，如果有影響，就選擇權益法，反之，則選擇成本法。

長期股權投資的核算優(yōu)化對策

（1）會計信息對稱處理

針對投資核算計量基礎不一致的問題，企業(yè)應根據(jù)長期股權投資過程中的因素變化，明確初始投資成本的計量基礎，筆者建議企業(yè)可以實行統(tǒng)一采用享有的被投資單位權益的公允價值份額作為計量基礎的方法，并基于確定的計量基礎實現(xiàn)對初始成本的后續(xù)調整，充分體現(xiàn)長期股權投資這一綜合經(jīng)濟形式的業(yè)務實質。

（2）引入權責發(fā)生制的核算基礎

引入權責發(fā)生制的核算基礎，既是對企業(yè)資產(chǎn)的強化管理，也是防止資產(chǎn)流失的重要舉措。會計、財務相關管理制度也規(guī)定，在長期股權投資過程中，企業(yè)有責任和義務加強資產(chǎn)管理和財務監(jiān)督。長期股權投資核算過程中引入權責發(fā)生制，實際上是明確了投資單位和被投資單位對應的職責和權益，根據(jù)長期股權投資過程匯總出現(xiàn)的權益變動進行賬面價值的調整，參與長期股權投資涉及的各方人員可以形象直觀地了解資產(chǎn)的變化情況，綜合掌握被投資企業(yè)的系統(tǒng)性風險和非系統(tǒng)性風險，做到提前預防、及時發(fā)現(xiàn)、快速響應和有效處理，降低長期投資的風險。

（3）完善核算管理體系

完善的核算管理體系是實現(xiàn)核算工作科學開展的重要基礎和根本保障，企業(yè)應加強對會計人員的專業(yè)培訓和技能鍛煉，全面了解、對比、分析并掌握權益法和成本法的各自優(yōu)劣點，根據(jù)企業(yè)實際情況客觀地選擇合理的核算方法。其次，員工是企業(yè)發(fā)展的主力軍，建立健全績效評級體系，能夠充分激發(fā)員工的積極性和主動性。績效評價體系應實現(xiàn)多元化，避免考核指標的片面性和單一性，結合企業(yè)文化、發(fā)展目標、個人訴求等多方面因素，正確引導員工實現(xiàn)個人進步和企業(yè)發(fā)展的雙贏。完善核算管理制度，實際上是通過發(fā)揮制度的約束力和引導力，減少核算過程中的彈性空間，充分保證會計信息的可靠性。

結語

長期股權投資是競爭逐漸激烈的當前社會環(huán)境下的重要的經(jīng)濟運行形式，也是企業(yè)實現(xiàn)多元化運營的重要途徑，企業(yè)應積極、主動學習長期股權投資核算的方法選擇、信息處理等專業(yè)知識，加強績效評價體系的建設，從根源上切實落實投資核算的各項工作，保證投資核算會計信息的全面性和可靠性，為企業(yè)決策提供強有力的支撐和保障。

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