長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算研討

楊云

在日益嚴(yán)峻的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)多元化的經(jīng)營(yíng)、獲取長(zhǎng)久性的利益，往往會(huì)選擇長(zhǎng)期投資的方式來(lái)增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。目前，企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算采用的多是簡(jiǎn)易便捷的方法，存在一定的不足和疏漏。長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算研討，是本文的研究重點(diǎn)。

股權(quán)投資 核算 研討

引言

長(zhǎng)期股權(quán)投資指的是企業(yè)通過(guò)投資取得被投資單位的股份，一般被視為長(zhǎng)期持有，長(zhǎng)期股權(quán)投資具有利險(xiǎn)并存、禁止出售和風(fēng)險(xiǎn)較大的鮮明特征。長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法包含成本法和權(quán)益法兩種，會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等相關(guān)規(guī)定對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算作出了明確的要求，本文側(cè)重于對(duì)成本法的研究和分析，在總結(jié)、歸納成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的現(xiàn)行規(guī)定的基礎(chǔ)上，全面分析長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的現(xiàn)有問(wèn)題，針對(duì)現(xiàn)狀提出相應(yīng)的核算優(yōu)化對(duì)策，改進(jìn)、完善核算制度。

成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的現(xiàn)行規(guī)定

1991年1月1日，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一投資》在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施，2001年，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一投資》進(jìn)行了修訂，對(duì)會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行規(guī)范。2006年2月15日，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)一長(zhǎng)期股權(quán)投資》修訂，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算作出了更為細(xì)致和明確的規(guī)定。長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法一般以初始投資成本來(lái)計(jì)價(jià)，通常情況下不調(diào)整賬面價(jià)值。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)1期股權(quán)投資》明確規(guī)定了成本法核算的范圍：一是企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y的單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資，二是企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》的相關(guān)規(guī)定，投資企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算應(yīng)“按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。”

長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算問(wèn)題分析

⑴計(jì)量基礎(chǔ)不一致

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的計(jì)量基礎(chǔ)不一致，導(dǎo)致投資核算的會(huì)計(jì)信息處理不對(duì)稱，該問(wèn)題主要表現(xiàn)在對(duì)投資價(jià)值額差額的處理上。長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的現(xiàn)行規(guī)定，明確指出當(dāng)投資成本大于投資所得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允值份額時(shí)，其中的差額部分不會(huì)被當(dāng)做初始投資成本，這就意味著差額部分不會(huì)做任何的會(huì)計(jì)處理，因此，這部分差額在會(huì)計(jì)賬面上是無(wú)法看到的。而當(dāng)投資成本小于投資所得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)，其中的差額部分是會(huì)被歸入投資損益中的。兩種不同情況的不痛處理結(jié)果，直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱，同時(shí)也大大降低了會(huì)計(jì)信息的可靠性。

（2）不能真實(shí)反映股權(quán)持有期間的價(jià)值變動(dòng)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)制度規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，不將市場(chǎng)價(jià)值變動(dòng)納入影響因素行列。結(jié)合核算實(shí)際的整體情況來(lái)看，會(huì)計(jì)相關(guān)制度存在一定的欠缺和漏洞，其一，長(zhǎng)期股權(quán)投資過(guò)程中可能受市場(chǎng)價(jià)值波動(dòng)等客觀因素的影響而出現(xiàn)損失，而獲取損失的證據(jù)并進(jìn)行實(shí)證分析是一個(gè)耗時(shí)的過(guò)程。其二，當(dāng)損失的證據(jù)經(jīng)財(cái)政等相關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)核銷之后，賬面余額只損失核銷之后的凈額，無(wú)法反應(yīng)股權(quán)投資持有期間成本累計(jì)的損失，與實(shí)際的投資所得凈額所在一定的差異。

（3）核算管理體系待完善

核算管理體系包括核算方法的選擇、核算過(guò)程的監(jiān)督、核算結(jié)果的審查等多方面的管理內(nèi)容。首先，企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資是一個(gè)復(fù)雜、多變的長(zhǎng)期過(guò)程，受到客觀因素和主觀因素的內(nèi)外環(huán)境的影響，完善核算管理體系，企業(yè)會(huì)計(jì)人員在實(shí)際的核算方法選擇過(guò)程中往往受到主觀因素的極大影響，通常片面地以是否對(duì)被投資企業(yè)具有實(shí)質(zhì)性的影響作為選擇的依據(jù)，如果有影響，就選擇權(quán)益法，反之，則選擇成本法。

長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算優(yōu)化對(duì)策

（1）會(huì)計(jì)信息對(duì)稱處理

針對(duì)投資核算計(jì)量基礎(chǔ)不一致的問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資過(guò)程中的因素變化，明確初始投資成本的計(jì)量基礎(chǔ)，筆者建議企業(yè)可以實(shí)行統(tǒng)一采用享有的被投資單位權(quán)益的公允價(jià)值份額作為計(jì)量基礎(chǔ)的方法，并基于確定的計(jì)量基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)對(duì)初始成本的后續(xù)調(diào)整，充分體現(xiàn)長(zhǎng)期股權(quán)投資這一綜合經(jīng)濟(jì)形式的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。

（2）引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)

引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)，既是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的強(qiáng)化管理，也是防止資產(chǎn)流失的重要舉措。會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)相關(guān)管理制度也規(guī)定，在長(zhǎng)期股權(quán)投資過(guò)程中，企業(yè)有責(zé)任和義務(wù)加強(qiáng)資產(chǎn)管理和財(cái)務(wù)監(jiān)督。長(zhǎng)期股權(quán)投資核算過(guò)程中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，實(shí)際上是明確了投資單位和被投資單位對(duì)應(yīng)的職責(zé)和權(quán)益，根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資過(guò)程匯總出現(xiàn)的權(quán)益變動(dòng)進(jìn)行賬面價(jià)值的調(diào)整，參與長(zhǎng)期股權(quán)投資涉及的各方人員可以形象直觀地了解資產(chǎn)的變化情況，綜合掌握被投資企業(yè)的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)和非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，做到提前預(yù)防、及時(shí)發(fā)現(xiàn)、快速響應(yīng)和有效處理，降低長(zhǎng)期投資的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）完善核算管理體系

完善的核算管理體系是實(shí)現(xiàn)核算工作科學(xué)開(kāi)展的重要基礎(chǔ)和根本保障，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)和技能鍛煉，全面了解、對(duì)比、分析并掌握權(quán)益法和成本法的各自優(yōu)劣點(diǎn)，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況客觀地選擇合理的核算方法。其次，員工是企業(yè)發(fā)展的主力軍，建立健全績(jī)效評(píng)級(jí)體系，能夠充分激發(fā)員工的積極性和主動(dòng)性。績(jī)效評(píng)價(jià)體系應(yīng)實(shí)現(xiàn)多元化，避免考核指標(biāo)的片面性和單一性，結(jié)合企業(yè)文化、發(fā)展目標(biāo)、個(gè)人訴求等多方面因素，正確引導(dǎo)員工實(shí)現(xiàn)個(gè)人進(jìn)步和企業(yè)發(fā)展的雙贏。完善核算管理制度，實(shí)際上是通過(guò)發(fā)揮制度的約束力和引導(dǎo)力，減少核算過(guò)程中的彈性空間，充分保證會(huì)計(jì)信息的可靠性。

結(jié)語(yǔ)

長(zhǎng)期股權(quán)投資是競(jìng)爭(zhēng)逐漸激烈的當(dāng)前社會(huì)環(huán)境下的重要的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行形式，也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)多元化運(yùn)營(yíng)的重要途徑，企業(yè)應(yīng)積極、主動(dòng)學(xué)習(xí)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的方法選擇、信息處理等專業(yè)知識(shí)，加強(qiáng)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的建設(shè)，從根源上切實(shí)落實(shí)投資核算的各項(xiàng)工作，保證投資核算會(huì)計(jì)信息的全面性和可靠性，為企業(yè)決策提供強(qiáng)有力的支撐和保障。

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