會計舞弊視角下農業上市公司審計風險防范問題分析

張娜娜

近年來我國證券市場上出現了農業類_上市公司的會計舞弊案，并且呈上升趨勢，已經對我國經濟產生嚴重影響。農業上市公司的特點與其他企業不同，農業生產受環境影響較大，并且存貨核查難度大，上市公司為了獲得高額的利潤就會出現會計舞弊行為，審計風險也就隨之提高。本文通過對農業上市公司審計情況的分析，提出了相應的防范措施和改進方法，希望對農業上市公司的會計舞弊行為防范有所幫助。

會計舞弊

農業上市公司 審計風險

我國是農業大國，農業上市公司也受到了政府的高度關注，近幾年政府部門相繼出臺農業優惠政策，農業上市公司在享受優惠政策的同時，部分上市公司就會出現會計舞弊行為以獲取高額利潤。上市公司的這種會計舞弊現象已經受到了全國各地的關注，同時也引起注冊會計師和會計師事務所的高度重視，如何才能把審計風險降低甚至規避成為審計工作中的重點。本文通過對農業生產的特殊性提出了存在的審計風險以及會計舞弊行為的防范措施。

農業上市公司存在的審計風險

（1）農產品受環境影響較大

農業上市公司的生產經營情況受環境影響很大，特別是種植、養殖和漁業受地域和季節的影響，這是客觀的規律，目前我們還沒辦法改變。交易對象分散，加之農產品不宜儲藏保存，這樣就很難確定生物資產的存在，也很難進行盤點，尤其漁業資產更難以盤點，對于農業上市公司的審計過程就會變得非常復雜，這就可能造成農業上市公司存在虛擬的客戶和虛擬的合同。另外，自然災害也成為了農業上市公司會計舞弊的一種造假手段，如果審計人員沒有深入核查就很難發現暗藏的造假手段。

（2）農產品的交易分散

農業上市公司的農產品主要以農林牧漁業為主，公司主要以農民散戶和小型公司為經營主體，農戶經營主體比較小而且大多都比較分散，大多農戶都采用現金交易，基本上不留交易票據和憑證，這種業務方式和現金流動不像其他類型公司規范，很難收集原始憑證，這就加大了會計師進行審計核查的難度。從而使農業上市公司可以有機可乘進行財務造假。同時，由于交易分散和地域較廣的特點，不會引起其他企業和會計師事務所的注意。

（3）農產品的國家優惠政策多農業作為我國第一大產業得到政府重視，為促進農業的發展，政府在農業生產銷售過程中為農業上市公司提供很多直接或間接的稅收優惠，優惠給上市公司帶來了發展機會和利潤，與此同時一些農業上市公司就會趁機進行會計舞弊行為來牟取更大的利益。根據我國稅法的規定，在所得稅方面，從事農林牧漁、農林牧漁相關服務業、農業物的初級加工等免征所得稅。在增值稅方面，農業生產資料在銷售和進口環節都享受優惠政策，甚至在有些領域享受完全免稅。相比其他企業農業上市公司的農產品增值稅率較低。可以看出農業上市公司的稅收擔子比較輕，但這也意味著財務造假的成本也比較小，大大提高了會計舞弊行為的可能性。

農業上市公司會計舞弊行為的防范對策

（1）建立完善的審計法律發揮體系

我國正處于經濟快速發展階段，現有審計的相關法律法規還不夠完善，立法部門應該針對農業上市公司存在的狀況進行相應的修改和調整，政府部門應當結合農業上市公司的特殊性因地制宜，和實踐相結合進行有效的管理和監察。想要真正做到規避會計舞弊行為，就要政府相關部門加大監察力度，嚴格執行國家的法律法規監督財務，我國現有的法律法規對會計舞弊行為的處罰較輕，往往農業上市公司的違法收益高于懲罰的成本，沒有起到懲戒的作用，受巨大利益的誘惑，部分上市企業仍然冒著風險進行會計舞弊行為。如發現農業上市公司有會計舞弊行為應嚴懲不貸追究到相關責任人。只有政府相關部門加大懲罰力度才能給我國的農業市場環境一個和諧的氛圍。

（2）規范生物資產和存貨盤點程序

因為農業上市公司經營的特殊性，需要專業的審計人員進行對農業上市公司的存貨和資產的審計盤點，對于農產品存貨和生物資產的監盤往往是審計的難點，這就需要審計人員做出合理科學的計劃進行監盤?？梢匝娱L監盤的時間、擴大監盤范圍等以保證審計的質量。同時，注冊會計師在被審計單位和公眾之間起著橋梁的作用，注冊會計師必須有較高的自身素質和嚴謹的態度才能防止存貨監盤過于形式化。

（3）健全企業內部的管理制度

農業上市公司頻頻出現會計舞弊行為，這和企業內部的管理制度有很大的關系，企業應該嚴格執行國家的政策規范好自身的行為，要培養財務人員的道德觀念和職業素養，不做損害企業利益和公眾利益的事。在此基礎上構建企業內部會計控制體系能夠有效的防范會計舞弊行為，通過內部會計的職能和職務之間的相互牽制從而實現監督和控制，企業內部人員的行為被約束這樣就可以大大減少會計舞弊行為。同時也要提高管理層的責任意識，只有管理層做到了公平、嚴格律己才是從根源上杜絕了會計舞弊行為。

結論

當前，財務造假行為在我國非常普遍。農業上市公司根據自身的有利特點進行財務作假，舞弊手段更是層出不窮。會計舞弊的行為給廣大投資者造成了嚴重的危害，也不利于我國市場經濟的發展。同時反映政府機構應該繼續完善監督體系，加大違法的處罰力度。農業上市公司的審計人員要嚴格遵循審計準則的要求執行審計程序，增強審計人員的職業文化素養和實際辦事能力，來保證審計過程的嚴謹，提高審計質量。企業內部構建完善的內部管理監控體系，進一步強化審計風險的理念。

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