企業內部審計獨立性問題措施

陳玥沂

為有效保證內部審計職能，研究其獨立性狀況并探索保障策略尤為重要。從內部審計獨立性的理論出發及相關統計數據分析我國當前內部審計現狀，發現其獨立性受到了嚴重的制約，缺乏完整性。研究發現內審機構自身、審計人員、管理層以及與之相關的政策法規等是獨立性受限的主要影響因素，提出從建立獨立健全的內部審計機構、提高經營管理者對內部審計重要性的認識、提高內部審計人員的執業能力、完善相關法律法規，加強內部審計的法律建設等方面措施保障其獨立性。

企業 內部審計

獨立性 問題 措施

引言

現如今，隨著市場經濟的快速發展，企業內部審計機構的建立正適應了這一經濟時代的發展潮流，且其獨立性是保障這一部門職能充分發揮的必要前提。但從我國當前企業內部審計發展現狀分析來看，企業內部審計在其職能有效發揮的過程中受到了一定的限制，獨立性受到了嚴重的制約，缺乏完整性。本文嘗試結合相關統計數據從更全面精準的角度出發，就企業內部審計獨立性問題基于理論分析加以更深層次的思考，闡述影響其獨立性相關因素，并提出更優化的應對措施。

企業內部審計獨立性的現狀

隨著內部審計工作的廣泛開展，有關企業內部審計的獨立性問題越來越多為人們關注與討論。在經過近幾十年的發展，內部審計已經得到了企業和社會的認可，在企業的治理過程中，其發揮了一定的作。但通過相關數據發現其在機構設置情況仍有待改善（見圖1）；經營管理者自身因素導致目前我國企業內部審計機構規模普遍偏小（見圖2）；審計人員自身專業水準、審計方式和涉及內容的深度及廣度、相關法律規范制度管理（見圖3）等方面還存在一定的缺陷，從而導致其獨立性受到了嚴重的制約，缺乏完整性，因此無法充分發揮其部門職能，從而企業得不到有效的治理。

影響企業內部審計獨立性的因素

（1）內部審計機構缺乏充分的獨立性

由于企業內部審計的產生帶有一定的強制性，在組織中的地位也不高，進行相關審計工作時難免會受到其他部門負責人和相關利益者的制約，審計活動的實施得不到保障，由此內部審計無法對本企業存在的問題及時發現，難以真正有效發揮其監督作用。圖1具體展示了國有企業內部審計部門隸屬情況。

（2）經營管理者對內部審計的制約

我國企業領導者由于自身文化水平的限制及傳統管理觀念的束縛，對內部審計的重要性和必要性認識不足，導致內部審計機構規模普遍偏小。然而內部審計工作的實施效果在很大程度上取決于企業領導者自身。如果企業領導人足夠重視內部審計工作，則會予以大力支持，內部審計人員的積極性也就會隨之提高。

（3）內部審計人員業務能力不強

企業內部審計人員的學歷層次不高（見圖5），對審計業務一知半解，自身的知識文化素養不高；審計人員對于必要的專業知識和專業技巧掌握的不夠熟練，對企業的財務狀況、經營成果以及管理效率和效果難以給出專業的、客觀的判斷。

（數據來源：2016年李嘉明著《內部審計的作用機理和治理效果》）

（四）內部審計相關政策法規體系不夠完善

目前，我國審計工作可供參考的法律依據主要是由國家審計和社會審計分別頒布的《審計法》和《注冊會計師法》，而內部審計工作遵循的就只有《審計署關于內部審計工作的規定》，可供參考法律法規不夠充足，表2列示了國有企業內部審計準則適用性調查結果相關情況

（數據來源：2012年《國有企業內部審計質量管理狀況研究》北京交通大學碩士專業學位論文作者黃吉辰整理）

優化企業內部審計獨立性的策略

（1）改善機構設置情況

為了確保企業內部審計工作的順利開展，必須結合企業的自身經營狀況建立獨立的內部審計機構。獨立性原則是設立內部審計機構最重要的原則，在這個原則的指導下，內審機構在組織人員、工作和經費等方面應獨立于被審計單位，不能受管理層或者其他部門的干涉和制約。

（2）提升經營管理者對內部審計重要性的認識

企業領導人必須跟上市場經濟發展的腳步，與時俱進，順應時代發展新要求，不要受傳統觀念的影響和束縛，減少對內部審計認識上的偏差，盡可能少的限制其有關工作實施的權力，使其在工作過程中能夠得到相應部門的有效積極地配合，保證內部審計工作的順利展開。

（3）加強內部審計人員的執業能力

內部審計人員應全面系統地學習企業內部審計相關業務知識，全面了解和熟悉企業的經營活動以及相關制度，積極參加各種有關專業培訓、講座以便及時更新知識體系，提高審計人員的專業知識水平、執業能力、專業素養，通過知識和經驗的積累，內審人員會更加懂得如何保持自身獨立性。

（4）完善相關法律法規，加強內部審計的法律建設

法律法規對于提升內部審計地位有著十分顯著的效果。我國的內部審計應該與國際趨同，效仿其他國家制定、頒布相關的法律法規，將內部審計制度用法律的形式固定下來，用法律保障內部審計的獨立性。

結論

現代內部審計之父Sawyer說：“為了服務于客戶，內部審計人員必須緊跟影響到股東和管理者的所有變革步伐。”基于理論分析思考得出以下結論：企業內部審計在企業的發展過程中扮演著越來越重要的角色，然而內部審計的職能得以充分有效的發揮與其獨立性緊密相關，獨立性越強，審計工作的開展越順利，審計質量越能得到保證，更有利于企業的長久更好地發展；因此，企業應該從綜上所述的四個方面加強完善自身內部審計的獨立性。以保證內部審計在企業治理中發揮更有效的作用。

[1]沙晨鵬.企業內部審計加強獨立性研究[J].中外企業家.2015（4）

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[4]董春詩，王鶴.我國企業內部審計獨立性探析[J].中國市場.2016（21）