會計的國家化與國際化

張藝瑕

會計的國家化與國際化解釋

目前，關于會計國家化及國家化的問題一直存在著不小的爭議，在進行分析之前，對會計國家化和國際化的定義與理解顯得尤為重要。

（1）會計的國家化

綜合來看，會計的國家化是一個國家的會計在自身歷史發展過程中受到政治、經濟、文化、法律、教育等多個方面影響所形成的會計模式所表現出來的自身特色，其所帶有的特色越明顯則其國家化特征越明顯。往往會計的國家化特征都會有明顯的國家民族特點，這是其不同于其他國家會計的本質。

（2）會計的國際化

對于會計的國際化的理解，學術界認識不一。本文理解的會計國際化是指會計的國際化不在于追求各國會計準則的完全一致性，而是通過有關協調，使各國的會計之間的差異能夠盡量縮小，并涉及有關實際國際業務處理時，各國在某些業務處理上體現一定的程度的規范化與趨同化，以增強財務會計信息的可比性，使經濟信息交流更為順暢。辯證看待會計的國家化與國際化

（1）會計的國家化與國際化的并行存在

會計的國家化與國際化一定是并行存在的。沒有一個國家會放棄自己國家特色的會計模式只一味地求得趨同，但是會計的國際化趨勢也是勢不可擋的。主要原因有以下兩點：

1.各國的會計是基于各國特色的歷史沿革而形成的，是幾十年、幾百年或者上千年來政治、經濟、文化、法律等多種因素作用的結果。各種因素對會計的形成發展都起著重要的作用，影響著會計的變革。以法律因素與經濟因素為例：世界上有兩種法律體系，成文法系與不成文法系。在成文法國家，會計方法是嚴格規定在法律制度之下的，受到政法的沿革管制。在這種法律體系下，會計準則一般具有強制性。在不成文法國家，會計準則由民間組織而并非由政府機關來制定，這樣會計方法的選擇制定會有很大的自由空間。而至于經濟因素，我們知道經濟基礎決定上層建筑，一個國家會計的發展水平與經濟的發達程度往往是呈現一致的趨勢的，一個國家經濟的發達水平會決定這個國家企業所做的交易類型，這也是發展中國家與發達國家在會計模式、會計程序發展水平差距較大的原因。以日本為例，日本的會計的特色主要是受到法律因素及“主辦銀行制”的影響。法律規定的會計制度及未由法律規定的《企業會計準則》使日本呈現“雙軌制”會計模式，而法律規定的會計制度又受到《商法典》、《證券交易法》、《稅法》三法共同影響，同時日本銀行作為企業資金來源的主要提供者，在日本會計模式的形成中間起到了十分重要的作用，這些因素共同作用形成了日本獨特的會計模式。

2.經濟全球化的浪潮使各國對會計信息可比性及可理解性的要求更高。20世紀跨國公司的形成與發展大大推動了全球經濟一體化進程，與此同時，資本市場也產生了全球一體化的趨勢。國際資本市場的發展使得越來越多的跨國公司參與到國際資本市場進行資金融通，許多投資者也突破了國內資本市場的限制。但是隨著國際資本市場的不斷發展，問題也隨之產生。會計作為一項通用的國家商業語言，在這過程中起著非常重要的作用，但是由于不同國家會計準則的差異嚴重影響了國際市場中的會計報表使用者對于不同國家會計報表的理解，這使得許多人希望能夠擁有一套協調統一的會計準則與財報準則，因此，會計的國際化趨勢勢不可擋。“實現會計的國際化，將為全球經濟貿易往來和資本流動減少或消除成本和障礙起到重要作用，因此實現會計的國際化是經濟全球化的必然要求，是不容回避的發展趨勢和事實”。當然，會計的國際化并不是絕對性的，而是具有相對性，它不是一定的國際會計標準，而是各國會計處理向一致的方向而努力，進而達到各國在進行經濟交往時能夠在國際范圍內達到可比性與可理解性，這就是“求大同，存小異”。

（2）會計的國家化與國際化的矛盾

會計的國家化與國際化之間雖并行存在，但是二者本質上也是相互對立的，會計的國家化意味著各國會計準則與制度之間必然會有較大的差異，但會計的國際化要求各國會計準則的趨同性。因此，會計的國家化與國際化之間是具有矛盾的，會計的國家化阻礙了會計國際化的發展，而會計的國際化又會削弱會計的國家化。

會計國家化與國際化之間矛盾的主要原因體現在三個方面：第一，各國經濟發展水平不同，會計報表所體現的目標也不盡相同。在文章的第二部分也曾經提到過，各國經濟水平的差異會影響各國會計的形成，同樣這也是會計國家化與國際化產生矛盾的原因。因為不同國家對會計報表需求程度不同，這勢必會對會計的國際化造成影響。第二，會計的國家化基礎深厚，使各國會計的融合發生困難。會計的國家化特征是多種因素共同作用的結果，這個結果是不能夠被完全改變的，會計的國際化是對其的挑戰，二者之間的矛盾也有著廣泛的社會、政治、經濟根源。第三，各國國內市場情況的差別會影響會計準則的國際化。不同國家的國內市場的具體情況不同，以中國為例，中國期匯期權、期貨等金融工具，在我國的發展相對較晚，因此我國的會計準則不會涉及這些問題。各國會根據自己國內的實際市場情況作出修正，這無疑會與會計的國際化相沖突。由以上這些因素我們知道會計的國家化差異是客觀存在，無法消除的，會計的國際化是對會計國家化的一大挑戰，并對會計的國家化產生了沖擊，而會計的國家化根基也阻礙著會計國際化的進程，二者相互對立。

盡管會計的國家化與國際化之間存在矛盾與沖突，但是國家化與國際化都有著自己存在的原因，因此二者會在很長一段時間內并行存在，不會消失。會計國家化與國際化的發展方向

雖然會計的國家化及國際化會并存發展，但是筆者認為隨著社會的發展及各國交往的日益頻繁，會計的國家化特征會逐漸減弱，會計會向國際化逐步趨近，以達到各國經濟交往的便利，即會計的國際化將是世界會計未來發展的大方向，國家化應該是在會計國際化這個大前提下的。這并不是指會計的國際化會比會計的國家化更為容易，而是會計的國際化更加有利于世界經濟的發展，會帶來更大的好處。以日本為例，從二戰到二十世紀九十年代，日本本土會計模式在各種因素的影響下不斷地發展，但是隨著20世紀經濟全球化的影響，日本的會計也逐步向世界上使用范圍最廣的國際財務報告準則接軌。

會計的國家化特征是各國會計適應自己國家國情而建立發展的，因此其根基是十分牢固的，這也從另一方面說明了要使會計國家化逐步過渡到會計的國際化需要一個長期的過程。因此，在這期間如何使會計在國家化與國際化協調發展的同時促進會計的國際化發展顯得尤為重要。

首先，各國準則委員會與國際會計委員會的協調與溝通尤為重要。各國需要與國際會計委員會進行溝通，以“求同存異”為發展的目標，定期召開會議來討論有關準則的制定，同時各國在對同一會計問題進行統一性研究時，國際會計委員會也應該參加，以保證結果的一致性。其他研究中也提到可以“國際化與地區化結合，有的可以直接國際化，有的可以先地區化再國際化，有的可以二者并存”。因此國際會計委員會的作用在促進各國會計國際化進程中扮演著一個十分重要的角色。

其次，會計國際化發展趨勢的促進也離不開政府強制力的實施。以日本為例，日本從20世紀初開始就一直致力于向國際財務報告準則趨近，但是在面臨國內產業界強烈反對、美國立場不明朗、FASB和IASB延后趨同項目的完成時間等情況下，日本金融廳在2011年表示，在2015年3月之前不會強制采用國際財務報告準則，這是會計國家化與國際化之間所產生的矛盾后，國際化向國家化的暫時妥協。但是為了進一步實現會計的國際化，日本在2015年頒布了JMIS（調整后的國際財務報告準則），這一準則的頒布無疑是日本政府在平衡會計國家化與國際化之間向會計國際化所作出的努力。因此，政府的努力在會計的國家化與國際化的協調與國際化的促進之間發揮的作用是巨大的。

在平衡好國內會計準則的基礎上發展國際會計是各國實現會計國際化的必經之路，但是這無疑是一件十分困難的事情，因此，努力改進國內會計的同時促進會計的國際化無疑還需要國家與國際強大力量與時間的共同作用。