上市公司會計差錯與審計風險研究

由上表可見，越來越多的上市公司被爆出會計差錯，企業信譽與形象嚴重受損，企業面臨信任危機，審計風險大大提升。

HEP事件概述

HEP因重大會計差錯，收到監管警示函，并于2017年7月31日晚上發布：“收到上交所發布的監管警示函。2015-2016年存在重大會計差錯，主要為銷售折扣計提，目前大致計算其金額差錯大約在2.5億-3億元。”上交所表示，以上會計差錯顯現出HEP存在嚴重漏洞的內部控制制度與管理風險，要求HEP立刻找出導致會計差錯的本質原因，核算出準確的會計差錯金額，并明確其對之前披露的財務報表造成的影響，找到差錯源頭并制定相關的追責措施。

2017年10月16日，HEP發表了《關于前期會計差錯更正的公告》，董事會成員以及高層管理人員自查發現了會計差錯的性質和原因，見下表：

對于此次出現的重大會計差錯，HEP已經對外表示，目前公司已經采取一定的整改措施，后續也會進一步將整改措施落實下去，對于以上涉及到的相關人員，公司內部也會對其進行一定的人事處分，如停止、調職、辭退等，對于相關會計政策特別是銷售折扣以及收^確認部分，會讓相關^員加強培訓與學習，對于企業內部的政策也會強化執行力度。HEP董事會也發表聲明，日后將會加強對業務以及財務人員的學習要求，完善公司內部的相關管理制度的建設，明確公司各個部門職責分工，避免以上事情再次發生。

HEP的新聘審計機構安永華明會計師事務所（特殊普通合伙）就前述會計差錯更正事項，也發表了對應的前期重大會計差錯更正的專項報告。

HEP事件分析

（1）公司層面

會計差錯的發生既有客觀因素，也有主觀因素，比如：一是公司業務比較復雜；二是會計準則過于復雜，財務及審計師使用不當；三是上市公司內部控制制度存在嚴重的漏洞；四是上市公司高管人員有明顯想要操縱盈余的動機等等。從HEP的發表的解釋公告可以得出，其會計差錯發生的主要原因是：一是未嚴格按照會計準則處理；二是在處理銷售收入確認時出現了錯誤；三是公司內控制度存在漏洞，即第2點和第3點原因。

（2）審計層面

財務信息本身的不確定性導致審計師難以把握而出現的重大錯報或漏報或者是審計、財務人員故意導致等等，都在一定程度上造成了審計風險。根據HEP2015-2016年度財務報表可以知道，HEP在2015-2016年年報公布之日的時間段內，其財務總監人員發生很多次的變化，前前后后共有4個人分別擔任此職務；2015年4月24日HEP發布《關于聘任會計師事務所及內控審計機構的公告》，其將變更原來聘用的會計師事務所，由聘用了多年的華普天健會計師事務所，變為收費較高的安永華明會計師事務所（特殊普通合伙）。財務總監的頻繁更換，突然改聘的會計師事務所，大幅增加的審計費用，不禁讓人好奇這其中的原因是否和后期被爆出的重大會計差錯有直接的關系。從HEP出具的2016年內部控制評價報告，以及安永華明會計師事務所（特殊普通合伙）出具的內部控制審計報告，在HEP被爆出重大會計出錯之后，也并為更改之前做出的內部控制自評結論以及內部控制審計意見。這也從一定程度上說明了審計師對于重大錯報風險的辨識度，也會導致最終的審計失敗。

（3）市場層面

根據股票走勢可以發現，HEP于2017年7月27日發布公告正式復牌，但在復牌當天大幅跳空低開，導致后面股價一蹶不振，足以見得重大會計差錯對于HEP的影響不容小覷，需要引起重視。

結論與建議

不管是對于上市公司來說，還是擬IPO公司來說，會計差錯，可以說是重大雷區。對于公司來說，如果出現了重大會計差錯，輕則影響公司上市進程，重則可能對公司造成毀滅性的影響，甚至會構成退市風險警示情形。所以，上市公司應當加強公司內部的治理，建立有效的內部控制制度，使其對會計信息質量披露起到促進與監督的作用，避免會計差錯發生；改善公司內部股權結構，優化獨立董事制度，設立監事會、審計委員會；合理把控公司的財務績效中的資產負債率，促進證券市場的良好發展。

會計差錯更正公告的出現，表明該上市公司以前披露的年報存在遺漏或者虛假的地方，所以，審計師在審計的過程中，需要特別注意會計差錯中可能涉及的敏感項目，從而給出恰當的審計意見，達到降低自身審計風險的效果。審計師可以重點關注三大方面：涉及營業利潤的、非經常性損益的、關聯交易的會計差錯。

綜上所述，會計差錯的出現會使上市公司的會計信息變得不可靠和不真實，會給其帶來不好的經濟后果，導致投資者無法做出正確的決策；會計差錯更正報告的出現，還會折射出上市公司內部控制制度存在嚴重問題、公司治理問題嚴重、高層人員內部操縱等問題。所以，審計師在審計上市公司的時候，必須關注其存在的重大錯報風險，加強自身職業素養建設，保持自身的嚴謹性與獨立性，不應被社會歪風邪氣所浸染，也不應總以被審計企業提供虛假審計證據為借口推卸責任，對上市公司出現的問題應當立即采取相應的措施，使自身的審計風險大大降低，從而促進審計質量的提高。

作者簡介：童瑤（1993.10一），女，漢族，江蘇鎮江人，上海大學碩士研究生在讀，研究方向：審計，公司治理。