財稅新政下小微企業創新創業發展之納稅籌劃

熊慧娟

進入二十一世紀以來，為了促進經濟建設的快速發展，我國政府提出多種鼓勵性措施促進小微企業發展，比如稅收優惠政策等等。在這樣的背景下，本文概述了近年來促進小微企業創新創業發展的稅收優惠政策納稅籌劃，如科技型中小企業研發費用加計扣除比例上調、小微企業年應納稅所得額優惠稅率限額調高、創業投資企業稅收優惠等，旨在為行業研究人員提供參考和借鑒。

改革開放以來，我國經濟建設取得了舉世矚目的成績。近年來，我國經濟發展逐漸進入多元化發展時期，在這個階段內，小微企業逐步成為我國經濟社會發展的生力軍。小微企業由于規模相對較小，容易受外部環境等多種的因素的影響，在實際的發展過程中面臨著多種困難。 推進大眾創業、萬眾創新，是發展的動力之源，也是富民之道、公平之計、強國之策。為了提升小微企業的創新能力，促進小微企業快速發展，我國政府采取了包括減輕稅務負擔在內的多種優惠政策，取得了一定的成果。其中，稅法改革，對于企業產品創新能力的提升、創新氛圍的形成等具有重要的促進作用，可以說稅法改革在一定程度上提升了小微企業雙創的活力。新形勢下，我國政府采取了多項措施解決小微企業的發展難題，對于小微創業者和企業主來說，需要充分利用各種優惠措施，尤其是通過科學合理的籌劃稅收優惠措施，促進企業的健康可持續發展。下文主要從科技型中小企業研發費用稅前加計扣除比例提高、小微企業年應納稅所得額優惠稅率限額上調、小微企業購進500萬元以內的研發和生產共用設備一次性費用化、科技企業孵化器及國家大學科技園創新創業平臺稅收優惠等六方面進行詳細介紹，詳細如下。

一、科技型中小企業研發費用稅前加計扣除比例提高

眾所周知，產品創新水平是決定企業發展的重要影響因素之一，產品創新直接影響著企業在國內外市場上的競爭力；工藝創新則直接與產品的生產效率和經濟效益掛鉤。因此，加強產品和工藝創新直接影響著企業的核心競爭力。但是，科技型中小企業在發展中面臨著共性難題，即財務基礎相對薄弱。與之相矛盾的是新產品的研發需要足夠的資金支持并且具有較高的風險性，可以看出二者之間的矛盾直接降低了科技型中小企業的研發積極性。近年來，我國政府出臺了研發費用加計扣除的新政策，該政策上調了研發費用加計扣除比例。該項政策的出臺和實施，降低了企業創新產品研發面臨的資金風險，降低了企業的稅務負擔，有效的緩解了科技型中小企業產品創新面臨的研發資金難以持續的問題。根據政策要求，企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷，企業實際研發費用稅前加計扣除比例將從50%逐步調整至75%。

可行的納稅籌劃方案如下：以A企業為例，該企業計劃研發新型高科技產品，2018年的研發費用合計人民幣為400萬元，利潤總額合計人民幣為850萬元，那么2018年應納稅所得額為550萬元（850-400*75%），應納所得稅額為137.5萬元（550*25%），與早期50%的扣除方案相比，應納稅所得額降低100萬元，應納所得稅額降低25萬元。但是，需要強調的是，科技人員的指標是決定該項優惠政策能否執行的關鍵因素，如果科研人員指標不達標，那么研發費用稅前加計扣除75%的政策將難以得到實施。

同時，根據我國稅法要求，如果財政性補貼不計入征稅收入，那么相應的費用將不得在所得稅前列支。但是，在新的優惠政策下，科技型中小企業可以將財政性補貼計入征稅范疇，在這樣的基礎上研發費用可以加計75%的比例扣除。舉個例子對其進行說明，假設某企業在2018年取得財政補貼收入共計人民幣1000萬元且均用于新產品、新工藝研發，那么實際中可以多列支研發費用750（1000*75%）萬元，可以節約稅款187.5（750*25%）萬元。

二、小微企業年應納稅所得額優惠稅率限額調高

為了進一步解決小微企業發展難題，我國政府逐步調整了年應納稅所得額的優惠范圍，從早期的30萬元逐步調整50萬元，自2018年1月1日至2020年12月31日，將小型微利企業的年應納稅所得額上限由50萬元提高至100萬元（含100萬元），對于滿足要求的小微企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅，超過100萬元的則為25%的普通稅率。比如，某市B企業2018年應納稅所得額100萬元整，那么上繳的所得稅為10萬元，如果納稅所得額超過100萬元1元，達到了100.0001萬元，則需要交納所得稅為25.000025萬元，可以看出超過臨界點人民幣1元，將增加稅負15.000025萬元。因此，對于小微企業來說，針對該項政策需要開展科學合理的納稅籌劃，降低應納稅所得額至臨界點以下，可以考慮的節稅措施有增加研發人員的年終獎等等。但是需要注意的是，前款所稱小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：

（一）工業企業，年度應納稅所得額不超過100萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；

（二）其他企業，年度應納稅所得額不超過100萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

三、小微企業購進 500萬元以內的研發和生產共用設備一次性費用化

小微企業受企業規模的限制，如果購進高成本的研發設備，將面臨的較大的經營風險，但是對于科技型企業來說，由于科學技術以及研發設備更新較快，將難以避免的對設備進行更新換代。為了更好的促進科技創新型小微企業的資源應用效率，我國政府實施如下的優惠政策，企業在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；即購進價值少于500萬元的研發設備，可以從應納稅所得額中一次性扣除。下面舉例對其進行詳細的闡述。比如，某市C企業因研發生產需要購買價值500萬元的設備，折舊期限假定為10年，那么這筆費用可以一次性提前確認折舊費用。設備折舊年限從10年縮短至1年，進而延遲了企業所得稅繳稅時間。該項優惠政策對于設備投資較多企業的高效發展有重要的促進作用，尤其是經濟薄弱且處于起步階段的創新型企業。

四、股權激勵和技術入股稅收優惠政策

進入新世紀以來，隨著科學技術的進步，國民綜合素質逐步提升，在國家鼓勵科技創新等相關政策的影響下，國民創新熱情持續高漲，科技成果轉化活動逐漸增多。股權激勵稅收政策改革已經迫在眉睫。在這樣的背景下，我國政府對相關政策進行了適度的優化調整，具體來說，主要體現以下三方面：

首先，非上市公司授予本公司員工的股票期權、股權期權、限制性股票和股權獎勵，符合規定條件的，可實行遞延納稅政策，即員工在取得股權激勵時可暫不納稅，遞延至轉讓該股權時納稅，其股權激勵行權環節延遲在股權轉讓環節一次性征稅。該項措施可以有效地避免企業行權階段納稅現金流不足等現象的出現；

其次，對于上市公司采取股息免稅的優惠政策；

第三，對于技術投資入股的行為，采取如下的優惠政策，即當期不納稅，延遲至分紅或轉讓股權環節，綜合考慮股權轉讓收入、技術成果原值等計算納稅額。除此以外，如果科技創新型企業對技術研發人員進行股權獎勵，那么可以享受5年內分期繳納個稅的優惠政策。

五、創投所得稅優惠政策范圍擴大

2018年中，為了進一步支持創業投資發展，國常會決定將創業投資企業和天使投資個人稅收試點政策推廣到全國實施。在全國范圍內，全面實施創業投資企業和天使投資個人稅收優惠政策。除了創投主體范圍擴大以外，相應的投資對象范圍也逐步擴大，公司制創投企業、有限合伙制企業、天使投資個人采取股權投資方式直接投資于種子期、初創期科技型企業滿2年的，可以按照投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。下面舉例對其進行詳細的闡述，比如，C投資公司2018年10月投資1000萬到某中小科技公司，2020年C投資公司企業所得稅應納稅所得額是2000萬，這時候，從2018年10月到2019年10月、2020年10月，正好滿24個月，于是C公司2020年企業所得稅應納稅所得額計算時，就可以扣掉原來投資到某中小科技公司的1000萬的70%，即700萬。C投資公司2020年交企業所得稅=（2000-700）*25%。

這種優惠政策通過鼓勵直接投資等措施，可以有效的解決種子期科技型企業融資難的問題。

六、科技企業孵化器及國家大學科技園創新創業平臺稅收優惠

人才作為科技創新的基礎，直接決定著企業的發展前景，因此，培養一批創新創業人才對于小微企業的發展至關重要。為了激發大學生的專業技術優勢，鼓勵大學科技園的培養熱情，政府出臺了多項創新創業稅收優惠措施。比如，2016年1月1日至2018年12月31日，對于符合條件的科技企業孵化器、國家大學科技園免收增值稅、企業所得稅；對于符合條件的科技企業孵化器及國家大學科技園自用以及無償或者通過出租等多種方式提供孵化企業使用的土地，免收城鎮土地使用稅；自用以及無償或者通過出租等多種方式提供孵化企業使用的房產免收房產稅。（作者單位為蘇州高新創業投資集團中小企業發展管理有限公司）