管理會計在農村金融機構應用中存在的問題及對策

顧忠恒

隨著利率市場化的深入推進，農村金融機構由于產品的趨同面臨著巨大競爭壓力，因此，通過轉型實現農村金融機構精細化管理迫在眉睫。管理會計作為經營管理的主要工具之一，已在農村金融機構中推廣應用，是財務轉型的主要工具。本文通過介紹農村金融機構應用管理會計過程中存在的問題，并提出完善措施。

隨著經濟發展進入新常態，利率市場化深入推進，存款保險制度穩步落地實施，互聯網金融快速崛起，使金融機構面臨的外部市場競爭壓力增強，強監管政策落地實施，使金融機構要不斷加強內部經營管理。借助于管理會計體系的有效運用，可提高金融機構精細化管理水平，提升市場競爭力，強化資產負債結構調整，在有效防范經營風險的前提下，保持合理的流動性水平，創造更大的經營價值。管理會計體系是以全成本管理為中心，構建以內部資金轉移定價和成本分攤為基礎的盈利能力分析框架，運用于多維度績效效管理，為金融機構經營管理決策和績效評價提供全面有效的數據信息。下面主要對農村金融機構應用管理會計過程存在的問題及完善進行探討。

一、管理會計應用中存在的問題

（一）管理會計系統建設不完備

1.源數據顆粒度不精細。管理會計系統的基礎數據主要來源于業務系統、財務系統等，將所有的財務數據、市場數據、風險信息等進行整合，提高信息運用的價值。但由于財務數據主要是依據會計準則和核算流程進行處理后再統計匯總的，核算較為粗放，基礎數據的要素容易缺失與管理、市場相關的直接關聯信息，主要導致財務信息無法按照管理會計規則進行加工整合，不能滿足將損益收支分解到機構、條線、產品和客戶等維度，無法建立以機構、業務條線、產品等為主體的多維度評價。

2.會計數據質量有待提高。由于基礎數據要素的缺失，很多金融機構采取補錄加工的信息，對基礎數據進行要素補充完善。通常情況，手工錄入數據具有：量多、信息的真實性和準確性需驗證等，這會對管理會計系統產生不利影響。同時部門間信息交互以核算數據為主導，不能及時溝通專業信息，也會對管理會計在應用產生負面影響。

3.管理會計系統無法靈活配置參數，不能及時滿足業務流程和管理方式的變化。管理會計系統以金融機構建設當期的組織架構和業務系統等進行框架設計的，當機構的組織模式，或業務流程發生變化時，變化小的需要做參數優化，變化大的則需設計管理會計的框架重新進行根本性建設。因此，業務流程或管理方式的穩定性將會影響管理會計系統持續運用的穩定性。

（二）內部資金轉移成本（FTP）計價合理性不足。FTP是全成本管理中的關鍵成本。有的金融機構會直接使用與市場價格掛鉤的定價模式，有的選擇固定利差的定價模式，不管采用哪種定價模式，都會有利有弊，金融機構要綜合業務種類、經營策略，以及市場行情等，合理調整定價模式，保持一成不變的模式，可能會使內部資金轉移定價的優勢發揮失常。

（三）績效評價模式與管理會計應用存在不一致。管理會計在構建公平合理績效評價體系上發揮巨大的價值，通過成本管控和預算考核以實現利潤最大化和可持續發展。多維度的績效評價，一定程度上將機構、部門、產品、客戶經理、客戶等維度緊密串聯在一起，發揮考核目標與機構整體經營目標的一致性，將員工業績和機構經營業績發揮到最大效能。這就需要績效評價的整體框架和管理會計的架構保持高度一致，才能高效實現上述價值。目前來說，實踐中這兩種架構尚未完全融合一起，尚不能充分發揮管理會計的價值。

二、管理會計應用的完善建議

（一）通過流程再造優化源數據顆粒度、質量，構建合理的管理架構。管理層要用實際行動向全行傳達管理會計建設的重要性，同時加強科技部門、業務部門的意識傳導，對管理會計的建設和應用給予強有力的支持。實現業務管理和財務管理的有效融合，確保管理會計系統獲取完整、準確的原始數據。建立與管理會計評價體系相一致的管理架構，根據各分支機構的經濟發展水平和地理位置等因素，實現差異化經營，通過常規化和差異化的機構改革，不斷提高經營效率，提升機構的專業化和精細化管理水平，也有利于增強自身的創新核心競爭力。

（二）優化內部資金轉移定價模式。FTP是金融機構應對經濟發展、利率市場化深入推進等變化的必然結果，也是金融機構無形的資產、負債成為產品，從而解決金融機構的多維度盈利核算問題。選擇合理、科學的FTP定價方法，來準確計量資產、負債的資金成本和收入，按照多維度分析規則統計獲取全面、準確的盈利分析數據。FTP收益曲線構建是FTP實施的先要條件，一般來說，該曲線不能完全照搬市場價格，必須充分考慮存貸比、準備金率、風險成本等要素，能夠發揮優化到資源配置、引導產品定價等功能，確定最終合理的價格。

（三）增強管理會計結果運用力度。構建以價值為導向的績效評價體系，將績效評價目標與管理會計目標有效結合起來，充分發揮金融機構經營價值最大化。另外，要對管理會計數據結果進行深入分析，定期及時出具管理會計分析報告，為管理層、業務部門、分支機構等提供有價值的管理會計信息。（作者單位為江蘇張家港農村商業銀行股份有限公司）