社會保險資金進行會計核算的問題及對策

元會興

本文首先指出社保資金會計核算存在的問題，然后分析了會計核算改革的重要性，最后總結了幾點應對措施，以供參考。

1999年7月1日，我國正式實施社保資金會計制度，將社保納入國家預算，為職工養老保險、基本醫療保險等會計核算工作提供了法律支持。

一、社保資金會計核算存在的問題

（一）不能精準反映負債情況

以職工養老保險制度為例，將社會統籌、個人賬戶相結合，前者采用現收現付制，后者采用基金制。其中，現收現付制在短時期內，遵循收支平衡原則確定繳費率，用來籌集社保資金。預算期內的社保費收入，只能滿足給付需要，同時留下少部分作為流動儲備金。基金制的應用，任何時間點上的社保費用和投資收益，均能清償社保金的給付需求，簡單來看就是同代自養。核算期間，不能準確反映負債情況。

（二）無法進行成本效益核算

社保資金先征集保險費，然后才能分配使用。在資金管理上，征收的社保費本金和利息，均屬于負債范疇，最終要返還給勞動者。對于社保經辦機構而言，應該采用有效手段，促使資金增值，發揮出社會保障的功能。新形勢下，對社保資金的使用情況進行分析，成為監管人員的重要工作內容。

（三）管理考核工作效率低下

針對社保經辦機構進行績效考核，分析社保資金的成本，是制定收費政策的前提。基于收付實現制下，會計核算期間，難以真實反映出社保基金的成本、績效等指標，影響績效管理工作的開展。此外，現收現付制、基金制兩種業務均存在，采用相同的核算基礎，一方面會增加費用，另一方面影響利息成本的分攤。如此操作，社保資金管理不當，會降低資金的使用效率。

二、社保資金會計核算改革的重要性

（一）提高審計的真實性

財務信息真實準確，是開展審計工作的基礎。基于收付實現制的財務信息失真，會阻礙審計工作開展，難以發揮出審計的監督職能。對此，社保資金會計核算工作，首先要糾正失真信息，然后改進收付實現制體系，以此提高財務信息的全面性和真實性，為核算工作提供一手資料。

（二） 完善社保預算制度

針對社保資金進行會計核算，其目的是促使存進社保預算制度更加完善，而如何完善則是急需解決的問題。當前收付實現制的應用，對審計工作埋下了一些隱患，例如財務信息失真，人為操作不當等，均會影響社保資金管理工作的科學性，其審計工作形同虛設。由此可見，對社保資金進行會計核算，首先要建立社保預算，將理論和實踐相結合，構建完善的社保審計平臺，以促進審計工作順利實施，最終實現預算目標。

三、針對社保資金會計核算問題的應對措施

（一） 對社保資金準確定位

隨著我國經濟社會的發展，國家、市場在經濟事項中的角色更加重要，能提供公用產品。從社保資金的性質來看，具有公用品屬性，因此要將社保資金的會計核算工作，納入政府會計核算體系中。其中，社保經辦部門是會計核算執行部門，可以從西方發達國家成功的核算模式中吸取經驗，獨立核算資金的收付情況，獨立編制會計報表，促使其納入政府會計中。

（二） 和權責發生制相結合

在當前收付實現制背景下，和權責發生制相結合，能彌補結算工作中的缺陷，既能滿足政府對社保資金進行宏觀管理的需求，又能提高社保資金經辦機構的工作效率。區分社保資金的性質時，應該遵循精準、客觀的理念，真實反映出資金的籌措、增殖情況。舉例來說，征繳社保費時，對于能正常獲取的費用，可采用收付實現制，在收到資金時計入；對于可以提前或延后的資金，可采用權責發生制，將提前收取的費用計入預收款中，將當期未獲得的費用計入應收款。考慮到社保資金的特殊性質，資金運作時難以按照單一模式進行落實。會計核算時，應該分析經濟活動的特征，然后采用合適的方式進行核算。

（三） 更新會計核算方法

以社保資金協議存款的核算為例，可將收付實現制、權責發生制相結合，并且更新核算方法。第一，對協議存款進行轉存時，借記為：財政專戶存款—協議存款，貸記為：財政專戶存款—活期存款。第二，計算協議存款的利息時，借記為：財政專戶存款—協議存款；貸記為：待結轉利息。第三，計算個人賬戶利息時，借記為：待結轉利息；貸記為：利息收入—個人賬戶利息。第四，協議存款到期需要轉回時，借記為：財政專戶存款—活期存款；貸記為：財政專戶存款—協議存款。如此進行核算，一方面能真實反映出社保資金的運營成本、結余情況；另一方面也能避免單純應用收付實現制帶來的弊端，為風險規避、制定長期發展政策提供科學依據。（作者單位為山西省朔州市朔城區社會保險費統一征繳管理服務中心）