實質與形式在固定資產中的運用

黃勤

經濟業務具有復雜性，實際增加了會計工作不確定性，導致交易在經濟和法律中不一致，出現分歧。給會計人員帶來困惑，一方面他們在會計處理方面，面對會計準則、會計方法和會計程序的選擇迷失方向，另一方面也對會計人員在會計信息的操作上留下了剩余的空間。堅持適度的質量原則，規范會計行為，提高企業會計信息質量，具有重要的意義。

一、實質重于形式原則在會計要素確認方面體現

（一）融資租賃固定資產的確認

從《企業會計準則第第二十一號》的融資租賃定義來看，在涉及相關資產的風險時，企業應購買固定資產的資產評估，并確認固定資產的相應負債和折舊。但是，為差異化的實現，企業應在固定資產明細賬戶中設立“固定資產融資租賃”。

（二）存貨入賬的時間的確認

由于市場供求變化、庫存積聚等原因，企業的采購或生產庫存經常出現過期、損壞或低于銷售成本情況，使得歷史成本和商品成本凈值低于法定形式；賬面價值沒改變，但從經濟本質上股票減少了。當價值是基于實質的原則時凈，可變現價值低于應為減少存貨準備的成本。

（三）對借款費用資本化的確認

當購買或建立資本化的資產預期被使用或出售時，借貸成本應予資本化。值得注意是，“達到使用和可銷售狀態”是指實體建造（包括安裝）或生產工作已經完成或基本完成；生產或設計再制造。資本化條件、設備、合同規定或按資本化條件生產符合資本化條件。

二、實質重于形式原則在會計計量方面體現

（一）長期投資核算方面的計量

企業長期股權投資應按成本法或權益法分別計算。通常，擁有20%的權益比率，可以作為會計成本權益的依據。然而，這不是一個絕對標準。在具體處理的過程中還要根據具體情況具體分析。只有20%和50%的數字概念和實用會計方法應以實際情況為依據。例如，B有15%的資本投票權。一般情況下，不符合20%的股份，這不是使用股權的好方式。因此，即使投資公司的數量不符合股票利用的方法，它仍然符合公平性，計算的原則和本質比形式更重要。因此，股權比例是個標準判斷。決定是否對投資主體產生重大影響的權利。

（二）對于延期付款購入資產的計量

延長期限付款是超過了正常的信貸條件的，購買的固定資產和無形資產。本質是具有融資性質的，所以，進入資產的價值是要以現實的購買價格為基準的。實際支付和價值之間的差值。支付的現值包括了“不確定的融資的成本”。在支付的貸款期限的借款成本。超過了正常信用期的銷售成本也是具備了融資性質的。在合同和協議的規定中何以表現在公允價值中。

（三）非貨幣性交易中資產入賬價值的計量

如果符合下列條件，非貨幣性資產交易資產的價值應按照公允價值和相關稅收，公允價值和資產賬面價值計入轉換后的損益。租賃：首先是外匯業務的性質；公允價值計量的資產是可靠的。如果你不能同時滿足兩個條件，或者只能滿足一個條件，你只能得到資產的賬面價值。因此，在非貨幣性交易和資產交換中，業務性質將影響資產的價值和損益；同時，關聯方交易存在，企業應注意問題。

三、實質重于形式原則在會計報告方面

（一）實質重于形式原則在資產負債表中的體現

規則要求：事件后的資產負債表。資產負債表是對財務報告的肯定或否定的關系。資產負債表的調整，包括事件的日期、資產負債表的日期和事件后資產負債表的日期。調整資產負債表日是在資產負債表日提供新的或現有條件的進一步證據的重要性。

（二）實質重于形式原則在利潤表中的體現

企業會計準則應當在利潤表中分項列示。利潤表是每股基本收入和攤薄后每股收益，按每股基本收益和披露過程中每股攤薄每股收益計算。計算每股收益時，如果普通股的流通股將凈利潤不是全面的，因為一些可以被轉換成普通股本證券，如可轉換債券、認股權證、股票期權、可轉換優先股，雖然不是優秀普通股在法律形式，但在經濟和普通股的本質。

企業會計準則應當在利潤表中列出基本收入和攤薄后每股收益，并在會計基礎上披露每股收益和攤薄后每股收益。在計算普通股每股收益時，并不全面，因為有些可以轉換為普通股證券，例如可轉換債券、認股權證、股票期權、可轉換優先股，而不是普通股的法律形式。

四、結語

自然科學的會計屬于上層建筑的范疇，具體的會計原則和方法必須由經濟基礎來決定。隨著中國的開放和電子商務市場的成熟，經濟主體之間的交易將變得多元化和復雜。與此同時，對無窮無盡的經濟主體的利益的追求，決定了它將采取更加隱蔽和隱蔽的方式來隱藏自己的事務。這一切使得會計科學更具挑戰性。因此，只有堅持物質至上的原則，把握交易和事件的本質，創新實驗，開展貿易會計活動，才會有真正的、永恒的生命力。（作者單位為安徽三聯學院）