基于作業成本法的中小制造企業成本管理

郭玲

隨著我國科學技術水平的不斷提升，高新技術的開發和使用為越來越多的企業獲得更高的效益。企業的科技化、信息化發展推動了整體自動化水平的提升，但高新技術的應用仍然要兼顧到相關成本問題。在企業的管理中作業成本法對于核算產品的成本有非常重要的作用，尤其是對于產品初始成本以及定價信息等多方面資源的綜合使用對于成本的核算控制更具有準確性。本文詳細分析中小企業中成本控制的問題，詳細闡述作業成本法在中小企業實際成本控制中的作用，使得中小企業通過作業成本法最大程度的節約成本獲得經濟效益。

在經濟競爭中，成本優勢是不可忽視的競爭方面之一，成本的控制能力也是企業發展的核心競爭力之一。在保證產品品質的前提下，成本的控制很大程度影響著利潤收入，但我很多中小企業還在使用傳統的成本管理模式，將成本控制的重點放在材料價格和數量以及人工成本上一定程度上忽略了產品的研發和檢測以及運輸物流倉儲的多方面的成本控制。隨著社會的發展，以往的大批量種類少的生產模式已經不能滿足市場，為了滿足市場多種類多元化的需求轉變生產模式是大勢所趨但由此增加的間接成本是需要重點控制的。因此，利用作業成本法來改善成本管理在目前的市場經濟競爭下面臨的管理困境是最有效的。

一、作業成本法的原理

作業成本法是將也起成本控制的中心從原來的產品制造和原料方面轉變到了“作業”方面，建立起以“作業”為核心的成本控制核算系統。隨著目前科學技術水平的不斷提升，自動化生產系統在企業紛紛建立，導致產品的直接生產成本下降，間接的組織協調使得生產費用大大增加。因此，作業成需要本法在企業生產組織形式和管理理念有所改變，企業是為顧客而服務的對象以顧客的需求為導向，在企業的內部生產問題上，形成作業鏈。一件產品的完成是由每一項作業相連接形成的作業鏈組成的，每一項作業的完成中消耗的資源成本是產品在該作業部分的價值體現，并轉移到下一作業環節中，這種轉移一直持續到產品的最終生產完成。

二、作業成本法在小型企業中的適用性

作業成本法在企業中的具體實施，是需要做大量的準備工作，作業成本法是以作業點為基礎因此相比于傳統的成本核算控制方法要更加復雜。企業用作業成本法代替原來傳統的成本核算能夠更加準確的分析同時期產品的差異性，以及通過作業成本提高的間接成本費用的重要性和市場的競爭機制的分析。由此，能夠幫助企業更好地把握市場，控制成本，提高經濟效益。

（一）間接成本的重要性。在生產制造企業中，直接成本對象的非常直觀可以很容易直接的查詢到相關信息，因此在成本核算的過程中信息的真實度較高，不易發生改變。間接成本的花費更多的用于產品設計、制樣、取得訂單、材料采購以及生產設備調整方面，在適時制生產方式下，需要更多的組織協調費用等。有資料表明，制造行業的產品生產中，間接生產費用所占的比重大幅增長，同時由于企業的間接成本與成本對象之間的擁有多種對應和劃分關系，因此在成本核算的過程中很容易出現核算失真和扭曲。間接成本在生產制造企業所占的比重決定了其對于成本核算失真可能性的大小和影響力。在作業成本的核算體系中，將核算復雜的間接成本轉變為不同層級的直接成本，由于直接成本與其成本對象對應關系簡單直觀，可以進行直接追溯，因此直接成本的核算發生扭曲可能性比較小，信息失真的程度也不大，因此更容易被管理和核算，有利于企業的高效管理。

（二）企業同期生產產品存在的差異性。對于制造型企業來說，生產出來的產品越來越多樣化更加能夠滿足顧客多元的消費需求，然而企業生產的產品種類越多，同其產品的差異性越明顯。在生產制造企業中，同一類型產品的生產制造都是相同的，因此對于成本的核算來說也是相對的簡單直接。然而當市場需求的不斷變化，顧客多元化需求的出現導致了同一類型的產品不同的生產方式、工藝流程和材料，最重要的是不同的產品生產輔助活動不同，其間接成本費用就不同，在這種背景下傳統的核算方式就不能發揮直接簡單的效用，反而會導致成本信息失真和傳統核算扭曲的現象產生。同時由于大多數的中小型企業都是以客戶為主要導向的，在生產規模上一般都是以小批量多品種為特征，產品的差異性就表現得更為明顯 。因此，產品差異性越大的中小型制造企業，越適合使用作業成本法。

（三）市場日益激烈的競爭。隨著我國經濟大環境的發展和科技能力的提升，生產制造業的技術水平不斷革新，隨之而來的是越來越激烈的市場競爭。在市場競爭如此激烈的現狀下，企業對于成本的控制和管理一定程度上決定了企業的利潤和發展空間，尤其是中小企業在激烈的市場競爭中很難具有大型企業轉嫁風險的能力和優勢。因此，中小企業對于風險和競爭的抵抗力相對來說要較弱一些，企業對于產品成本決策失誤的代價會很高，因此為了避免出現成本扭曲和失真導致的成本決策失誤影響企業發展的利潤，使用成本作業法來提升企業成本核算信息的準確度，避免企業成本核算失誤。

三、作業成本法的使用方式

首先對于作業的各個環節是將整個企業的生產和經營活動進行全面的劃分和分析，形成有效的運作作業鏈，并明確各個作業點之間的關系和作業方式，同時以作業的資源為基礎，根據作業成本法的計算原則，作業量與資源耗用量之間是成正比例關系的，但資源耗用量與最終產品量之間并沒有直接關系。

（一）如果在產品的實際生產中某一項的生產資源的消耗量能夠完全確定為該產品的消耗量，就可以將這項資源的消耗量核算進這個產品生產的成本之中，這種情況存在于成本核算中一般的產品生產原材料費用。

（二）如果在實際生產產品過程中，某一項資源的消耗不能夠完全確定為某個單向的資源消耗量而是發生在生產作業的不同環節甚至分配在作業過程中的各個項目里，則這類資源屬于間接成本使用，將其形成作業成本核算庫，統一進行核算，例如，在制造業企業中工作人員的辦公費用并沒有直接參與到產品的生產中，但這類收入也是需要進行成本核算的。

（三）如果某項資源在使用的最初便表現為混合狀態的費用消耗，應該通過屬性化解來分解資源具體成本的使用狀況，通過分解劃分后的成本費用分析再通過各項資源價值的累計相加，形成各個不同部分的作業成本價值。

（四）在實際的作業成本核算過程中，將作業成本分配到產品，通過分析實際產出量、作業消耗量和消耗成本之間的關系能夠有效地確定出具體的作業成本。在作業成本確定時作業消耗量和產品產出量是多種變化的，在確定最終作業成本的過程中具有核算復雜性。

四、結語

我國很多制造型的中小企業更多的仍然使用傳統的成本核算方式，但由于顧客的個性化需求越來越多，產品生產的多元化變換的情況下傳統的成本核算在運用中出現了很多問題，因此使用成本核算較細致全面的作業成本法是具有變革意義的。作業成本法是一種集成本計算與成本管理相結合的全新的管理模式，具有較強的的可操作性，能夠有效地幫助中小企業規避成本決策失誤帶來的風險。作業成本法在實際運用中具有一定的復雜性，并且需要在核算前期做大量的準備工作等問題，但在企業經營中任何一種管理方式都不是完美的都需要企業在后續的經營中不斷的完善。（作者單位為四川三聯新材料有限公司）