知識經濟下無形資產的確認與計量問題

李錦錦

知識經濟時代的來臨，將無形資產的重要性提升到了一個新的高度，隨之而來的是社會關注度，使得人們開始把目光轉向如何更為合理地反映其價值的問題上。本文首先簡單介紹了現行會計準則下無形資產的定義和特征，然后對無形資產的確認、計量做出說明，并指出經濟環境的改變導致現有計量模式的缺陷被進一步放大，最后提出關于完善無形資產會計的一些建議。

一、無形資產的定義及特征

（一）無形資產的定義

《國際會計準則第38號——無形資產》規定：無形資產是指為用于商品或勞務的生產或供應、出租給其他單位、或管理目的而持有的、沒有實物形態的、可辨認非貨幣資產。 《企業會計準則第6號——無形資產》規定：無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。 雖然不同地區會計準則對無形資產的定義不同，但仍具有某些相似之處，為實際會計處理提供了較為可行的操作標準。

（二）無形資產的特征

一般來說，無形資產具有以下特征：

1.無形資產多表現為權利或技術，如專利權、非專利技術、商標權等，通常不具有實物形態，這是區別于其他資產的一項重要標志。

2.無論是國際會計準則還是我國企業會計準則都要求無形資產具有可辨認性，從而將滿足其他特征但不可辨認的商譽排除在外。

3.由于目前尚不具備發達的交易市場，所以無形資產預期給企業帶來的經濟利益有較高的不確定性，往往無法以固定或可確定的金額收回，屬于非貨幣性資產。

二、無形資產在確認與計量中存在的主要問題

（一）無形資產涵蓋的范圍過于狹窄

目前我國的無形資產主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權和特許權，像自創商譽、品牌價值、人力資源等由于成本難以可靠計量而無法確認，這樣一來既違背了相關性原則，又弱化了無形資產作為當代經濟發展重要推動力的作用。基于資產的經濟利益觀和實質重于形式的會計原則，在對無形資產進行確認時應將關注點放在其未來是否能為企業帶來經濟利益的流入，促進企業的可持續發展上。

（二）自行研發無形資產的確認依據缺乏實際意義

會計準則將企業內部自行研發無形資產的過程劃分為兩個階段，對于研究階段的支出，一律計入當期損益；對于開發階段的支出，除非同時滿足準則中所給的五個條件才能予以資本化，否則也應計入費用。在確認無形資產的入賬價值時，財會人員對研發過程的了解程度以及職業判斷能力最終影響成本的準確與否，此外也不排除企業為美化財務報表，將費用資本化的可能性。

（三）無形資產的計價過于主觀

1.傳統會計實務按照歷史成本即取得成本對無形資產進行計價，然而在知識經濟背景下，這種方法的合理性有待商榷。部分無形資產如知識產權的更新換代速度較快，難以長久維持優勢，此時若仍按歷史成本計量會導致賬面價值偏高；與之對應的如非專利技術等，企業在后期很可能會繼續投入資金以保證處于先進水平，此時又會少計賬面價值。通過分析可知，主觀選取的計價方法具有一定的滯后性，使得無形資產的賬面價值與真正價值之間存在偏差。

2.根據收入與費用配比的原則，無形資產的價值應在使用期間內按照實際發揮的作用進行合理地攤銷。在實際操作中，各個會計期間無形資產預計給企業帶來經濟利益的流入量難以確定，準則規定在使用壽命內系統地分攤其賬面價值，至于具體采用直線法還是產量法尚未做出明確要求，這給企業留下了較大的選擇余地，自主性較強。

三、關于完善無形資產會計的幾點建議

（一）擴大無形資產的確認范圍

在知識經濟時代下，無形資產的種類日益增多，如果仍以過去的確認條件劃定范圍，不僅無法滿足信息使用者對相關信息的需求，更甚者會影響企業進一步的決策乃至未來的發展。這就要求我們在確認無形資產時，必須突破傳統會計理論的限制，不單單局限于無形資產的外在形式，更要注重其內在的實質，將未來很有可能導致經濟利益流入企業的資源包括在內，從面向過去轉變為面向未來。

（二）完善研究階段和開發階段的劃分細則

最終成本的真實準確與否，關鍵在于研發階段的劃分。會計準則只是大體上確定了劃分依據，對于細節并未作出進一步解釋，那么就需要相關部門完善實際操作時的執行細則，為財會人員提供一個更為準確的劃分標準，同時也可以有效避免企業操縱利潤的情況發生。

（三）轉變無形資產的計量模式

當傳統的成本計量模式不再符合經濟發展現狀時，必須盡快進行轉變，逐步由歷史成本計量過渡到公允價值計量，以滿足可靠性原則。對于無形資產攤銷方法的選取，不能一概而論，具體項目需要具體分析，像土地使用權等減值可能性較小的仍可按照直線法進行攤銷，而像非專利技術等更新換代速度較快的可以采用加速攤銷的方法，以求盡快收回資金。

四、結語

為適應知識經濟時代的發展趨勢，必須對無形資產有一個重新的認識，加快傳統會計理念的轉變，重點研究其確認與計量問題，充分發揮對企業經營發展的積極作用。（作者單位為河南大學商學院會計專業）