行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)

張韜

針對(duì)于如何實(shí)現(xiàn)“把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里”，健全行政事業(yè)單位權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督體系，實(shí)現(xiàn)“不敢腐，不能腐，不易腐”的權(quán)力運(yùn)行機(jī)制，本文比較了企業(yè)與行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度建設(shè)的特征，探析了加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)的重要性，提出了以下的建議。

一、企業(yè)與行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的比較

比較了企業(yè)內(nèi)部控制體系和行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的特點(diǎn)后，我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)與行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)的不同主要體現(xiàn)在運(yùn)營(yíng)目標(biāo)、預(yù)算管理、績(jī)效評(píng)價(jià)、法律約束和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)這五方面。

（一） 運(yùn)營(yíng)效果。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)和企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的運(yùn)營(yíng)目標(biāo)沒有絲毫的相似處。前者的運(yùn)營(yíng)目標(biāo)為保障公共服務(wù)，向社會(huì)提供非營(yíng)利性的服務(wù)，具有無償性的特點(diǎn)。而后者在于追求利潤(rùn)的最大化，向社會(huì)提供營(yíng)利性的服務(wù)，具有有償性的特點(diǎn)。

（二） 預(yù)算管理。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與企業(yè)內(nèi)部控制在預(yù)算管理方面的不同主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。1.社會(huì)功能不同，前者以節(jié)約資源，優(yōu)化資源的合理配置為出發(fā)點(diǎn)進(jìn)行預(yù)算管理，而后者局限于以優(yōu)化經(jīng)濟(jì)資金為目的進(jìn)行預(yù)算管。2.內(nèi)部功能不同，預(yù)算管理在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中作為法律基礎(chǔ)而存在，是國(guó)家法律法規(guī)的重要組成部分之一，是行政事業(yè)單位開展活動(dòng)的基礎(chǔ)，還是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的核心。而在企業(yè)內(nèi)控中預(yù)算管理僅是內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的工具之一。

（三） 績(jī)效評(píng)價(jià)。在績(jī)效評(píng)價(jià)上，企業(yè)內(nèi)部控制在建設(shè)上的側(cè)重點(diǎn)在于能否會(huì)給企業(yè)帶來利潤(rùn)，而行政事業(yè)單位內(nèi)部控制在建設(shè)上強(qiáng)調(diào)社會(huì)利益，追求提供優(yōu)質(zhì)的社會(huì)服務(wù)。

（四） 法律約束。行政事業(yè)和企業(yè)內(nèi)控體系中在法律約束的方面特別是在對(duì)單位內(nèi)部權(quán)力行使的制約方面有很大的不同。在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系中不管是內(nèi)部權(quán)力的行使還是外部權(quán)力的行使都有相關(guān)的法律進(jìn)行約束，具有很強(qiáng)的外部規(guī)制的特點(diǎn)。而在企業(yè)內(nèi)部控制中則只強(qiáng)調(diào)對(duì)單位內(nèi)部權(quán)力的制約而對(duì)單位外部行為的發(fā)生沒有硬性的規(guī)定，具有強(qiáng)烈的內(nèi)部規(guī)制性的特點(diǎn)。

（五）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。因?yàn)樾姓聵I(yè)單位具有公益屬性，以為人民，為國(guó)家服務(wù)為出發(fā)點(diǎn)，它在進(jìn)行各項(xiàng)活動(dòng)時(shí)面臨的風(fēng)險(xiǎn)大，接受的挑戰(zhàn)復(fù)雜多樣，因此這就要求它在進(jìn)行各項(xiàng)活動(dòng)時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，制定有效的抗風(fēng)險(xiǎn)措施。而與之相反的企業(yè)是營(yíng)利性單位，它們追求高收益，拒絕高風(fēng)險(xiǎn)，在風(fēng)險(xiǎn)來臨時(shí)它們?yōu)榱吮Ｕ献陨淼睦婢蜁?huì)采取退出風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的領(lǐng)域的措施來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的現(xiàn)實(shí)作用

（一）為了響應(yīng)國(guó)家依法治國(guó)的號(hào)召，貫徹落實(shí)國(guó)家深化財(cái)稅改革，建立現(xiàn)代財(cái)政體制的要求，必須加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)。在黨的十九大報(bào)告中習(xí)近平總書記進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了全面推進(jìn)依法治國(guó)的重要性，要求健全依法行政體系。而且在更新后的《預(yù)算法》中國(guó)家對(duì)財(cái)政預(yù)算管理更加嚴(yán)格，更加規(guī)范。它要求各級(jí)行政部門規(guī)范自身行為，做到權(quán)責(zé)統(tǒng)一，依法進(jìn)行財(cái)政預(yù)算管理。它要求公職人員用法律來約束自身行為，建設(shè)一個(gè)廉潔型的行政系統(tǒng)。就新時(shí)期黨的作風(fēng)建設(shè)方面而言，作為黨的五大紀(jì)律之一――的財(cái)經(jīng)紀(jì)律是我們?cè)诩訌?qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)一定要遵守的紀(jì)律，它要求各級(jí)行政部門踐行“把權(quán)力裝進(jìn)制度說籠子里”的理念，杜絕違紀(jì)違規(guī)行為的發(fā)生，落實(shí)“八項(xiàng)規(guī)定”、打擊“四風(fēng)”行為、全面從嚴(yán)治黨，不斷學(xué)習(xí)法律知識(shí)，增強(qiáng)法律意識(shí)，利用法律思維提高依法理財(cái)水平。

（二）解決現(xiàn)實(shí)問題的迫切需要。目前隨著國(guó)家相關(guān)財(cái)務(wù)管理政策的出臺(tái)，我國(guó)行政部門在財(cái)政財(cái)務(wù)管理方面取得了一定的進(jìn)展，但綜合我國(guó)各級(jí)行政部門的財(cái)政財(cái)務(wù)管理情況而言，行政事業(yè)單位的部分工作人員仍然存在財(cái)經(jīng)紀(jì)律意識(shí)淡薄，職業(yè)道德缺乏等問題，貪污，挪用，私用，拖欠財(cái)政資金的行為時(shí)有發(fā)生，導(dǎo)致部門內(nèi)會(huì)計(jì)賬務(wù)失實(shí)，財(cái)務(wù)管理秩序混亂，腐敗問題嚴(yán)重，阻礙了國(guó)家建設(shè)廉潔型行政事業(yè)單位道路的進(jìn)展。為了更好的解決這些問題就要求我們要建立完善的內(nèi)控制度。因?yàn)椴块T內(nèi)部工作人員從領(lǐng)導(dǎo)到職員都存在法律意識(shí)單薄，職業(yè)道德不高的問題，導(dǎo)致財(cái)務(wù)監(jiān)管制度存在漏洞，會(huì)計(jì)崗位人員的職責(zé)模糊不清，出現(xiàn)了一人個(gè)人兼具多個(gè)崗位的現(xiàn)象，進(jìn)而導(dǎo)致了單位內(nèi)某個(gè)領(lǐng)導(dǎo)或個(gè)人擁有的權(quán)力過大卻缺乏有效的權(quán)力制約和監(jiān)督體系造成了單位重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)受掌權(quán)人的主觀意識(shí)影響大，缺乏科學(xué)性和客觀性的現(xiàn)象，使財(cái)務(wù)管理缺乏規(guī)范性，財(cái)務(wù)信息缺乏準(zhǔn)確性，違背了的財(cái)經(jīng)紀(jì)律要求。想要更好的解決以上的問題，就必須要加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建設(shè)，其建設(shè)的迫切性在于：（1）有利于加強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)人員的的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)意識(shí)。（2）有利于防止國(guó)有資產(chǎn)的流失，打擊腐敗行為。（3）有利于建立財(cái)政管控系統(tǒng)，保障國(guó)家財(cái)政資金進(jìn)行合理的分配，形成部門內(nèi)部聯(lián)動(dòng)機(jī)制，提高國(guó)家財(cái)政資金使用的有效性。（4）有利于貫徹落實(shí)財(cái)經(jīng)紀(jì)律要求、提升財(cái)政財(cái)務(wù)管理的水平，將腐敗風(fēng)氣扼殺在搖籃里，推動(dòng)廉潔型行政事業(yè)單位的建設(shè)。

三、加強(qiáng)單位內(nèi)部控制建設(shè)的路徑選擇

（一） 找準(zhǔn)關(guān)鍵點(diǎn)。實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部控制目標(biāo)是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的基礎(chǔ)，通過制定規(guī)范的管控制度、實(shí)施和執(zhí)行正當(dāng)?shù)墓芸爻绦颍崆皩?duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)并做好防風(fēng)險(xiǎn)措施來實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)。在這里行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)區(qū)別與企業(yè)的內(nèi)控目標(biāo)，它是指開展合理的單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、保證國(guó)家資產(chǎn)安全，有效規(guī)范的使用國(guó)家資金，嚴(yán)厲打擊腐敗行為，提高公共服務(wù)的水平。這才是建設(shè)單位內(nèi)控系統(tǒng)的基礎(chǔ)，只有我們找到推進(jìn)其建設(shè)的關(guān)鍵點(diǎn)，我們才能建設(shè)規(guī)范，合理的單位內(nèi)控體系，促進(jìn)各級(jí)行政事業(yè)單位各司其職，各盡其能，打擊腐敗分子，推進(jìn)國(guó)家廉政建設(shè)。為了契合內(nèi)部控制體系“以提前進(jìn)行預(yù)算為主線，以規(guī)范資金監(jiān)控為核心”的要求，我們就需要健全和完善財(cái)政預(yù)算管理體系，打造廉潔型政府，推進(jìn)預(yù)算的編制、預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算監(jiān)督的分離與制約體系的建設(shè)，同時(shí)推進(jìn)規(guī)范性預(yù)算管理結(jié)構(gòu)建設(shè)。實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金的優(yōu)化配置，提高財(cái)政資金的使用效率，推動(dòng)政府管理能力的進(jìn)步。

（二） 進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)單位內(nèi)部的調(diào)查與研究。想要制定具有針對(duì)性的解決辦法，就要熟悉行政事業(yè)單位內(nèi)部的業(yè)務(wù)流程，了解其財(cái)務(wù)管理結(jié)構(gòu)，對(duì)相關(guān)崗位的員工進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)提升他們的法律，道德素養(yǎng)，對(duì)各崗位的職責(zé)及內(nèi)部管理制度進(jìn)行調(diào)查研究，有效的推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的建設(shè)。

（三） 推進(jìn)機(jī)構(gòu)建設(shè)。想要建設(shè)高效率單位內(nèi)控體系，領(lǐng)導(dǎo)的重視必不可小。這就要求我們對(duì)領(lǐng)導(dǎo)班子進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)，提升他們的綜合素質(zhì)，綜合能力，以此來推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的建設(shè)。

（四） 健全權(quán)力的監(jiān)督體制。本文認(rèn)為可以從以下幾方面入手：加強(qiáng)崗位分工；建立集體審批制度；完善會(huì)計(jì)控制體系；健全財(cái)產(chǎn)清查管控體系；完善內(nèi)部報(bào)告管控系統(tǒng)；完善電子信息技術(shù)控制體系。

（五）健全人才培養(yǎng)激勵(lì)機(jī)制。想要建立一支專業(yè)素質(zhì)強(qiáng)，職業(yè)道德高尚，踏實(shí)勤勞的干部隊(duì)伍，提升行政事業(yè)單位總體人員素質(zhì)，這就要求相關(guān)部門多開展對(duì)專業(yè)人員的培訓(xùn)活動(dòng)，適應(yīng)當(dāng)前國(guó)家改革發(fā)展需要。與此同時(shí)還需要各部門的內(nèi)控人員在輔助好領(lǐng)導(dǎo)的同時(shí)做到潔身自愛，堅(jiān)守道德底線，打擊舉報(bào)不合法的經(jīng)濟(jì)行為，推進(jìn)單位內(nèi)部的理財(cái)體系科學(xué)化、依法化、和民主化建設(shè)。做一名合格的內(nèi)控工作者。（作者單位為安徽省特種設(shè)備檢測(cè)院）