我國內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德發(fā)展研究

紀(jì)文雯 孟菲

從我國內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德不斷發(fā)展完善的角度看，整體職業(yè)道德水平是不斷提升的，但是伴隨著市場經(jīng)濟(jì)的負(fù)面效應(yīng)，還是有一些內(nèi)部審計(jì)人員不能很好地遵守道德規(guī)范，因此發(fā)現(xiàn)職業(yè)道德中其中存在的缺陷，并提出應(yīng)對措施是十分關(guān)鍵的。

一、我國內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德發(fā)展歷程

我國內(nèi)部審計(jì)的起步較晚。1983-1994年，是我國內(nèi)部審計(jì)制度初始創(chuàng)立的階段，1987年中國內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)成立，同年加入國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）。1989年12月14日審計(jì)署頒布《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，該規(guī)定中僅第十五、十六條兩條涉及到內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德。

1994-2002年，是我國內(nèi)部審計(jì)法規(guī)逐步發(fā)展的階段，1995年《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》取代了1989年的規(guī)定，對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)的審計(jì)范圍和主要職責(zé)等做了詳細(xì)的規(guī)定，其中涉及職業(yè)道德的部分變動(dòng)較小：第一次提出了對內(nèi)審人員專業(yè)能力職業(yè)道德的要求，要求內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備必要的專業(yè)知識，并按照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格的考評和聘任。1999年王俊森牟效欣在《提高內(nèi)審人員素質(zhì)》一文中提出：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)與社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要和現(xiàn)代企業(yè)制度的要求有很大的差距，直接制約和影響著我國內(nèi)審工作的提高。如何提高內(nèi)審人員的整體素質(zhì)，是亟待解決的問題。2002年劉文博在《加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性》中說提到：內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)工作的行為規(guī)范，是保證內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的重要依據(jù)。國外很多國家都已制定了自己的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。我國到目前為止還未制定內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則，這一工作應(yīng)盡快提到議事日程。2002年中國內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)正式更名為中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)。

自2003年起，我國內(nèi)部審計(jì)行業(yè)迎來了全面建立健全法規(guī)體系的重要階段。在職業(yè)道德規(guī)范的制定上，2003年4月12日中國內(nèi)審協(xié)會(huì)發(fā)表第20號文件《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》，該文件對內(nèi)審人員職業(yè)道德做了更詳盡的表述：采用的“行為規(guī)則”的方式，規(guī)定了11條內(nèi)容，該內(nèi)容是內(nèi)部審計(jì)人員必須遵循的最低要求，并沒有在規(guī)范中涉及“最高標(biāo)準(zhǔn)”的原則部分，但基于當(dāng)時(shí)我國內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，遵循11條行為規(guī)則，是符合國情的。對比1995年的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范，此次第20號的文件將原先規(guī)定中涉及職業(yè)道德詞語擴(kuò)展成到11條準(zhǔn)則，表明內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德由簡單到復(fù)雜的變化過程，但整體還是較為簡練。

2014年內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范（2014版）第1201號《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》，將該文件與2003年《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》進(jìn)行比對，可以看出：2003年頒布的《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》一共11條，包括了內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備的職業(yè)道德素質(zhì)，對內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德提供了方向性指引，比較泛泛，針對性不強(qiáng)，此次修訂在結(jié)構(gòu)上采取分章節(jié)表述，將原先的幾條規(guī)則進(jìn)行合并并加以補(bǔ)充，擴(kuò)展成章節(jié)，補(bǔ)充了對于違反規(guī)則的內(nèi)部審計(jì)人員要接受相應(yīng)的懲罰的原則，吸收了原《內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性》準(zhǔn)則和《內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育》準(zhǔn)則的部分內(nèi)容，同時(shí)充分借鑒了國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)《職業(yè)道德規(guī)范》的有關(guān)內(nèi)容，并參考其他行業(yè)的職業(yè)道德要求，對部分審計(jì)人員職業(yè)道德進(jìn)行充分和完善。內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德有了更加詳細(xì)有針對性的規(guī)定，也再一次印證了內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范有簡單到復(fù)雜的規(guī)律。

二、當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德存在的缺陷

我國內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德由簡到繁，表明隨著內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的發(fā)展，對內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德要求越來越高、越來越細(xì)，部分內(nèi)部審計(jì)人員因不遵守職業(yè)道德，導(dǎo)致?lián)p害職業(yè)聲譽(yù)的大小案例，也表明當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德還是存在一定的缺陷以及問題。具體說來有以下兩個(gè)方面的總結(jié)。

第一，內(nèi)部審計(jì)人員的“外部泄密”。內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中往往會(huì)與審計(jì)對象沒有達(dá)成一致意見的情況，此時(shí)如果沒有被允許直接與審計(jì)對象進(jìn)行交流就會(huì)導(dǎo)致信息的泄露。其次，內(nèi)部審計(jì)人員對審計(jì)的嚴(yán)肅性和權(quán)威性的認(rèn)識不足，也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)信息的流出。內(nèi)部審人員對于外界的設(shè)備沒有采取謹(jǐn)慎的態(tài)度，如果設(shè)備存在問題，就會(huì)使密級文件資料被泄露出去，后果嚴(yán)重。再有，內(nèi)部審計(jì)人員對于資料保管理念的缺位。對于那些已經(jīng)使用過的審計(jì)信息在沒有做到及時(shí)處理的情況下，內(nèi)部審計(jì)人員也未對其進(jìn)行密碼設(shè)置等安全保管措施，就會(huì)使得給那些別用心之人可乘之機(jī)，使之隨意查閱審計(jì)記錄、破壞審計(jì)資料，。

第二，內(nèi)部審計(jì)人員缺乏獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中履行監(jiān)督職能時(shí)，往往會(huì)受到來自其關(guān)聯(lián)方的壓力，考慮與本職無關(guān)的事情就會(huì)干擾內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)的準(zhǔn)確性、有效性與公正性，這是內(nèi)部審計(jì)人員缺乏獨(dú)立的一個(gè)原因。再者，獨(dú)立性不單指工作中的獨(dú)立，內(nèi)部審計(jì)人員心理上的獨(dú)立也是非常重要的，這就意味著內(nèi)部審計(jì)人員心里時(shí)刻想著秉承公正客觀的原則來做事，但是目前大多數(shù)審計(jì)人員沒有擁有公正客觀的心理，也就缺乏心理層面的獨(dú)立性。

三、如何提升內(nèi)審人員的道德素質(zhì)

（一）構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)激勵(lì)機(jī)制

構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)激勵(lì)機(jī)制，可以促使內(nèi)部審計(jì)人員自覺去遵守職業(yè)道德規(guī)范。對于表現(xiàn)優(yōu)秀的內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)給予物質(zhì)或精神的獎(jiǎng)勵(lì)，對于其他內(nèi)部審計(jì)人員來說，優(yōu)秀的內(nèi)審人員可以起到正面引導(dǎo)的作用，一直以來我們往往用那些未能遵守職業(yè)道德的內(nèi)部審計(jì)人員的事例來提醒我們的內(nèi)部審計(jì)人人員，缺乏正面的事例，激勵(lì)機(jī)制可以起到指引的作用。因此，激勵(lì)機(jī)制不僅可以促使企業(yè)內(nèi)形成良好的風(fēng)氣，而且可以吸引更多優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)人員的加入，不斷壯大的優(yōu)秀內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍是推動(dòng)內(nèi)審工作向著更高水平發(fā)展的動(dòng)力。

（二）提升內(nèi)部審計(jì)人員保密水平

保密原則是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德中非常重要的原則，也是職業(yè)道德形成最基本的原則，只有做到保密并不斷提升審計(jì)人員保密水平，才能不斷推動(dòng)我國內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德的發(fā)展。主要應(yīng)該做到以下兩個(gè)方面。

第一，要培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員良好的保密習(xí)慣，把職業(yè)道德的養(yǎng)成以常態(tài)化的形式推進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)人員在日常進(jìn)行審計(jì)的過程中，要時(shí)刻堅(jiān)持注重保密理念的灌輸和實(shí)踐 ；第二，開設(shè)保密課程學(xué)習(xí)，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的保密意識，提高內(nèi)部審計(jì)人員在面對非故意泄密時(shí)的敏感程度，使得審計(jì)人員以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度對待每一項(xiàng)審計(jì)工作。

（三）完善內(nèi)部審計(jì)人員管理制度

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在日常工作中會(huì)面臨來自牽連方的壓力，牽連方包括政府利益方和其所在單位權(quán)利方。內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)生涯和薪資問題實(shí)則受這些牽連方的影響，因此無法做到真正的獨(dú)立?？梢詮耐晟茖?nèi)部審計(jì)人員的管理制度這一角度來解決這個(gè)問題，通過由國家專門設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)局委派給各個(gè)需要內(nèi)部審計(jì)人員的企事業(yè)單位的方法， 從保障職業(yè)生涯在不受外界干擾的情況下可持續(xù)發(fā)展方面解除了內(nèi)部審計(jì)人員與其所在單位各個(gè)組織間的聯(lián)系，從而很好的解除內(nèi)部審計(jì)人員不能很好的塑造獨(dú)立性的煩惱，使得內(nèi)部審計(jì)人員專注于秉公執(zhí)法地工作而不是其他的顧慮。

（四）增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員道德意識，提升道德修養(yǎng)

我國內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德不會(huì)局限于實(shí)現(xiàn)較低的行為要求，而是會(huì)在結(jié)合我國國情的前提下，參照國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)關(guān)于職業(yè)道德的規(guī)定，提出更高的標(biāo)準(zhǔn)，這些標(biāo)準(zhǔn)是需要內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行自我約束并不斷增強(qiáng)道德意識才能夠達(dá)到的。因此，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)時(shí)刻注重培養(yǎng)和塑造自我的職業(yè)道德意識和道德修養(yǎng)以應(yīng)對不斷完善的內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德。當(dāng)前的互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，在為內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)展提供機(jī)遇的同時(shí)，也給內(nèi)部審計(jì)人員帶來更多的“陷阱”，因此只有具備堅(jiān)定的職業(yè)道德意志，才能進(jìn)一步對抗?jié)撛诘母鞣N誘惑。

四、結(jié)束語

內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德問題早已不是新問題，但內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)卻是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、不斷發(fā)展歷程，未來內(nèi)部審計(jì)行業(yè)將面臨越來越多的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，所以應(yīng)不斷適應(yīng)發(fā)展的環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德也在不斷的發(fā)展，在發(fā)展中難免遇到問題、發(fā)現(xiàn)缺陷，此時(shí)應(yīng)深入分析并提出對策。內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德是推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)行業(yè)良性發(fā)展的關(guān)鍵因素，因此應(yīng)該更加重視并且不斷完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范。（作者單位為天津財(cái)經(jīng)大學(xué)）