健全醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的思考

王成平

一、醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系建設(shè)中存在的問(wèn)題

（一）對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的重要性認(rèn)識(shí)不足

目前，較多醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)隊(duì)伍中真正從高等院校會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)、受過(guò)正規(guī)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)的人員為數(shù)不多。由于他們沒(méi)有比較豐富的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理內(nèi)部控制體系的重要性，從而忽略了有關(guān)控制制度的有效落實(shí)。在經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)工程中，由于醫(yī)院的醫(yī)務(wù)管理、會(huì)計(jì)管理沒(méi)有很好地融合在一切，給醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)帶來(lái)一定影響，甚至潛在著很大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（二）缺乏健全完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

“無(wú)規(guī)矩不成方圓”。任何機(jī)構(gòu)、任何部門(mén)、辦任何事情都要循規(guī)蹈矩，按程序辦理，按要求接受內(nèi)部控制和管理。如果在一個(gè)醫(yī)院尤其是大中型醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理中，不能建立、健全相應(yīng)的內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制制度，將會(huì)導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理工作一些環(huán)節(jié)失控。由于沒(méi)有規(guī)范健全的內(nèi)部管理制度和控制手段，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)人員的管理無(wú)章可循，可能造成醫(yī)院財(cái)務(wù)人員存在違規(guī)違法操作情況卻無(wú)人知曉。顯而易見(jiàn)，缺乏完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的醫(yī)院，定會(huì)影響醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的正常秩序，進(jìn)而為醫(yī)院的長(zhǎng)足發(fā)展造成難以估量的后果。

（三）醫(yī)院財(cái)會(huì)工作人員綜合素質(zhì)水平不夠高

由于醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)的相關(guān)工作人員有不少是沒(méi)有通過(guò)正式的會(huì)計(jì)培訓(xùn)就直接開(kāi)展會(huì)計(jì)工作，在工作中又缺乏正常的后續(xù)教育，工作出了問(wèn)題卻全然不知。在這種工作人員綜合素質(zhì)水平不高、業(yè)務(wù)能力整體不強(qiáng)的情況下，最容易出現(xiàn)的問(wèn)題就是會(huì)計(jì)信息不實(shí)的問(wèn)題。如：收支反映不實(shí)、固定資產(chǎn)核算不規(guī)范、存貨物資賬實(shí)不符、成本核算不細(xì)、不實(shí)、不合理，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)成果不實(shí)。在執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律方面，還存在偷逃稅款、私設(shè)“小金庫(kù)”甚至違法犯罪的問(wèn)題。

（四）缺乏完善的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度

實(shí)施醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度對(duì)于醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理至關(guān)重要，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度是醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的有機(jī)組成部分，只能健全和加強(qiáng)，不能放棄和削弱。但據(jù)調(diào)查，醫(yī)院現(xiàn)存的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度在一些地方突出存在不夠完善、不夠到位的問(wèn)題。一些醫(yī)院沒(méi)有專門(mén)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，一些審計(jì)人員由會(huì)計(jì)人員或其他人員兼任，審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng) 直接導(dǎo)致作用無(wú)法正常發(fā)揮。有的醫(yī)院的決策者、執(zhí)行者、監(jiān)督者角色混亂，存在權(quán)利重疊的現(xiàn)象，減弱了監(jiān)督力度，造成了監(jiān)督體系混亂的局面。由于這類(lèi)問(wèn)題的存在，當(dāng)醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)的業(yè)務(wù)出現(xiàn)問(wèn)題和紕漏時(shí)，無(wú)法責(zé)任到人，不能及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和解決問(wèn)題，也難以提出建設(shè)性和針對(duì)性的解決方案。

二、健全和完善醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的意見(jiàn)和建議

（一）高度重視，健全醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系建設(shè)

各級(jí)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和管理決策層，在實(shí)踐過(guò)程中要不斷增強(qiáng)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系建設(shè)重要性的認(rèn)識(shí)，重點(diǎn)從以下幾個(gè)方面加深認(rèn)識(shí)：完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，有利于醫(yī)院相關(guān)規(guī)章制度能夠落實(shí)到位，確保政策執(zhí)行環(huán)節(jié)暢通無(wú)阻；有利于提高醫(yī)院的整體經(jīng)營(yíng)管理水平，促進(jìn)醫(yī)院協(xié)調(diào)統(tǒng)籌發(fā)展；有利于提高財(cái)務(wù)管理工作的水平和效率，確保醫(yī)院財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和各項(xiàng)資源的安全性和完整性。基于這些認(rèn)識(shí)，要根據(jù)醫(yī)院特點(diǎn)，制定科學(xué)合理的規(guī)章制度和規(guī)范的操作規(guī)程，形成嚴(yán)格、完善的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部管理和控制機(jī)制，在具體工作中嚴(yán)格按照相關(guān)制度執(zhí)行，充分發(fā)揮醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的綜合職能。與此同時(shí)，根據(jù)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)發(fā)展方向，設(shè)置合適的會(huì)計(jì)信息管理部門(mén)，制定符合自身實(shí)際的內(nèi)部控制制度，增強(qiáng)全員內(nèi)部控制意識(shí)，從而促進(jìn)醫(yī)院所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)規(guī)范化、制度化發(fā)展。

（二）立足實(shí)際，建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的好壞，關(guān)鍵取決于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是否健全、是否有效、執(zhí)行是否到位。在實(shí)踐中，要緊扣醫(yī)院管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，通過(guò)制定有效的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制措施，確保達(dá)到提升財(cái)務(wù)管理水平、為醫(yī)院發(fā)展保駕護(hù)航的目的。首先，要注意從思想上進(jìn)行真正的轉(zhuǎn)變，使財(cái)務(wù)人員和管理者普遍樹(shù)立起控制意識(shí)，通過(guò)不斷地完善相關(guān)政策和措施，減少?zèng)Q策和管理的失誤；其次，發(fā)揮管理人員在內(nèi)部控制中的無(wú)可替代的作用，通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控和及時(shí)采取風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施，確保醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)安全；三是，將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和外部審計(jì)有機(jī)結(jié)合，最大限度地發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制的作用。

（三）加大內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度，促進(jìn)醫(yī)院整體管理水平的提升

首先，要充分認(rèn)識(shí)到醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度對(duì)于加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要性，把建立和實(shí)施內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度提高到一個(gè)新的高度來(lái)認(rèn)識(shí)；其次，建立健全專職內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專業(yè)水平高、原則性強(qiáng)、思想正派、敢于大膽負(fù)責(zé)的同志進(jìn)入審計(jì)崗位；三是切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能作用。根據(jù)本單位實(shí)際，依法全面履行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，做到年初有計(jì)劃、期中抓落實(shí)、后續(xù)有跟蹤、整改有結(jié)果；四要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)“三化”建設(shè)。做到審計(jì)工作有規(guī)劃、有目標(biāo)、有制度、有責(zé)任。要制定科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)工作指標(biāo)，為審計(jì)工作的開(kāi)展提供科學(xué)依據(jù)。要充分利用內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的權(quán)威，加大對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改力度，通過(guò)抓整改、抓建章立制、抓建議落實(shí)，提高醫(yī)院管理者的綜合素質(zhì)，加快醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化進(jìn)程，提升醫(yī)院的整體管理水平。

（四）加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理，為提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)

在不斷加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的過(guò)程中，加強(qiáng)醫(yī)院年度預(yù)算管理是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的重要職責(zé)，因此要正確預(yù)測(cè)各項(xiàng)收入和大項(xiàng)財(cái)務(wù)支出事項(xiàng)。收入是支出的保證，“量入為出”是預(yù)算的基本原則。要準(zhǔn)確把握、及時(shí)了解醫(yī)療市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，正確預(yù)測(cè)各項(xiàng)收入。要想把預(yù)算作得科學(xué)、準(zhǔn)確、切合實(shí)際，就要對(duì)醫(yī)療市場(chǎng)行情、動(dòng)態(tài)進(jìn)行充分的了解、預(yù)測(cè)。特別是對(duì)國(guó)家的方針、政策精神要吃透、弄清，正確估計(jì)市場(chǎng)形勢(shì)，除國(guó)家方針政策對(duì)醫(yī)院的影響外，市場(chǎng)動(dòng)態(tài)、行情、過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)、醫(yī)院開(kāi)展的新項(xiàng)目、新技術(shù)、設(shè)備增加帶來(lái)的效益等，都要記入財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)中，進(jìn)行預(yù)測(cè)、分析，盡量把各項(xiàng)收入算準(zhǔn)、算細(xì)。同時(shí)，要做好財(cái)務(wù)支出預(yù)算。對(duì)正常的合理的財(cái)務(wù)支出要堅(jiān)持作細(xì)做實(shí)，保證醫(yī)院的正常運(yùn)營(yíng)；對(duì)其他資金項(xiàng)目的安排運(yùn)用，要根據(jù)醫(yī)院年度發(fā)展目標(biāo)和規(guī)劃，綜合征求有關(guān)部門(mén)意見(jiàn)，把支出大項(xiàng)予以充分考慮，通過(guò)科學(xué)測(cè)算，提出預(yù)算計(jì)劃，再次廣泛征求意見(jiàn)，按程序通過(guò)后嚴(yán)格執(zhí)行。

三、結(jié)語(yǔ)

改變醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系建設(shè)，對(duì)于保障醫(yī)院的財(cái)產(chǎn)安全和平穩(wěn)運(yùn)行意義重大。現(xiàn)代化的醫(yī)院管理，還需要適時(shí)以新的手段、新的成果、新的技術(shù)，實(shí)施全面內(nèi)部管理和控制，才能保證醫(yī)院在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中立于不敗之地。（作者單位為青島城陽(yáng)區(qū)第二人民醫(yī)院）