預算差異分析及應對措施探討

李巧紅

一、預算差異分析

預算差異是指實際情況與預算目標的差異，主要包括收入的預算差異和支出的預算差異。解決預算差異，首先要對預算差異進行分析，查找預算差異出現的原因，為制定改進措施、規避預算差異再次發生奠定基礎。

（一）預算差異分析的定位

明確預算差異分析在整個預算管理流程中處于哪個環節，有助于人們了解它的運行機制，然而很多人對此卻有不同的認識，例如以年度預算為標準，有的人認為預算監控主要就是差異分析，有的人認為預算控制機制和分析機制是兩個獨立的部分，還有的人把預算執行就分為事中監督和執行結果的差異分析。雖然各種觀點之間存在沖突，但也說明了一個問題：對差異分析的定位還是要以對預算管理流程的分析為基礎。

（二）預算差異分析的方法

1.比較分析法。包括橫向比較和縱向比較，橫向比較是指油田之間、采油廠之間、油藏經營管理區之間、計量站之間、單井之間的比較；縱向比較包括與歷史數據比較和與未來數據比較。

2.結構分析法。結構分析法的主要作用是分析新井、老井及措施井產量比例，分析油水氣井產量比例，分析低、中、高含水產量比例等；分析總成本中各成本要素比例關系、油藏單元的比例關系等；分析各生產過程產量、成本的比例關系，查找重點措施、重點因素、重點過程。

3.因素分析法。因素分析法是通過分析產量、成本的影響因素，從中找出主要的影響因素，再層層分解將導致預算指標無法完成的原因分解至最底層，從而有效的為管理決策提供支持。

（三）預算差異分析的程序

1、確定分析對象及分解標準

在編制年度預算的同時，由預算管理委員會確定預算差異分析的對象與差異分解原則。首先確定差異分析的對象，適合進行差異分析的預算項目具有如下特點：對預算目標的實現有較重要的影響；成本動因數據可以準確獲得：該費用與其動因之間有較為確定的對應關系，如線性關系。

其次確定分解標準。預算管理委員會結合公司實際，根據差異分解原則，制定主要成本、費用項目的差異分解標準，包括：差異分解的程度；各項目差異分解所參照的數據來源及收集方式；差異的各細分部分對應的責任方。

2、收集基礎數據

油田企業的財務部門、費用控制部門、基層單位在預算的執行過程中，做好產量、成本費用發生情況的信息收集和數據統計工作。

3、計算與分解

月度預算執行結束后，由預算控制部門根據收集的信息和數據計算預算差異，并按要素或生產過程層層進行分解，細化到基層單位、班組、單井，確定導致差異的責任單位、油藏單元、生產過程、流程控制點等，并反饋責任單位或部門，責成責任單位或部門做出差異原因的書面分析和解釋。

二、預算差異的解決方法

預算差異分析只是解決預算差異的一個組成部分，是過程，而不是結果。要解決預算差異，還需要針對具體問題制定切實可行的措施，不斷完善預算工作機制，逐步建立一個從預算編制、執行、分析到考核的連貫和完善的運行體系，實現預算的編制科學化、執行程序化、分析制度化、考核體系化。

（一）健全預算執行監督機制

1.執行成本公示制度。堅持成本的日、周、月、季、年公示制度，通過分層級公示，詳盡地展示各單位、計量站、單井的費用使用情況，有利于形成對預算、執行的有效監督。

2.執行成本預算預警制度。設定預警臨界值，對超過臨界值的單位或成本項目發出預警通知，督促費用控制部門或單位對成本費用進行書面分析。對預警的成本項目嚴格控制，嚴格審批。

（二）建立預算執行的分析與評估體系

1.對預算差異原因的認定。在評估與調查差異發生的基本原因時，應當對差異進行初步的認定，分清哪些是由于核算業務處理上的錯誤造成的，哪些是由于不可控因素造成的，對這一類差異，沒有進一步調查分析的必要。

2.建立分析聯動機制。預算分析不只是財務部門的事，需要業務部門、基層單位的廣泛參與和配合，這也正是全面管理的根本所在。業務部門是最了解所負責業務發展情況的，基層單位是最了解基層單位產量、成本費用發生狀況的，讓不了解業務和基層實際的財務部門編制分析報告，很難客觀、準確、全面地揭示問題實質，查出差異的真正原因。

3.建立經營分析制度。每月或每季度組織各部門、基層單位對本部門（單位）上月的經營情況及預算執行情況進行分析，查找預算差異產生的原因并提出解決方案和改進措施，既為下月度預算的編制提供依據，又為下步減少或解決預算差異打下基礎。實現分析系統化、日常化、制度化。

（三）建立預算執行差異考評機制

以往，很多企業未將預算相關工作完全納入考核體系，沒有真正追溯預算的合理性及必要性，同時，對超預算和上報預算不執行等情況也未建立全面的獎懲考核制度，致使發生預算“編一套，做一套”的情況。針對這種情況，應設計和建立一整套的預算管理考核方案，針對全面預算管理的各個責任部門，各個關鍵環節設定相應考核指標，對產量完成、成本節約、預算上報不及時和編制錯誤、預算調整次數、預算符合率等全面納入考核，構筑預算編制、執行、分析的全面考核體系，最大程度控制和降低“實際數和預算數大相徑庭”的可能，提高預算在整個企業管理中的嚴肅性和執行力。（作者單位為中國石油化工股份有限公司中原油田分公司技術監測中心）