作業成本法在制造業的應用

黃源源

20世紀90年代，作業成本法全面興起，發達國家如歐美日韓已經日益成熟的使用它。在我國，引入作業成本法相對較早，作業成本法的理論框架相對完善，作業成本法的概念已在企業中得到體現，但中國制造業的全面崛起相對較晚。除了超大型企業（如海爾集團）的應用外，還有少數的制造企業在采用作業成本法。隨著新材料和新技術的不斷引進，我國制造產品成本的構成結構不斷變化，原有的成本核算方法顯然不能適應這種變化。在這個機會下，作業成本法在我國制造企業逐漸出現并應用。

一、作業成本法在我國制造業應用中存在的問題

（一）作業成本法實施的問題

作業成本法是一種新型的先進成本核算方法，許多制造企業的會計人員都不熟悉成本會計準則，他們也發現很難理解作業成本法在實踐中應用的意義。因此，作業成本法在成本核算過程中的實施還很混亂。另一方面，作業成本法不僅要求員工的積極參與，還要求企業高管的關注與認可。只有這樣，成本會計工作才能通過企業的強大整合、凝聚力和組織協調能力順利進行，這是作業成本法可以被廣泛使用的基本前提。

（二）成本動因確定的問題

各種成本驅動因素對成本的確定并不十分準確，因為作業成本法并沒有完全消除它所承載的主觀性，公司的運作是多樣化的，在執行成本核算時自然會有多種動機。在成本驅動因素的選擇中，會存在基于個人經驗而不是完全符合標準的主觀選擇。此外，在制造業中，許多實際發生的費用需要在費用分攤時準確，而當與作業本身的相關性不高時，在這種情況下，成本動因的選擇無疑更加困難。

（三）生產及研發的技術問題

制造業企業的崛起相對較晚，產品的生產和研發中缺乏技術。一般來說，制造業企業的信息化水平落后于其他行業，在沒有信息技術支持的情況下很難實現作業成本法。而且，中國的大多數制造企業都是從簡單的加工開始的，雖然許多制造企業正在逐步轉型，但它們的技術水平與發達國家還存在一定的差距。

二、在制造業推行作業成本法的對策

（一）從國家的角度

1.大力培養綜合高素質人才。作業成本法的實施要求會計人員不僅具有優秀的專業技能和判斷能力，而且還需要熟悉計算機軟件。我們現在所處的環境是復雜的，我們也需要從許多方面學習和掌握知識。在目前的生存狀態下，綜合人才具有優勢。不斷加強我國會計人員的整體素質，不僅是企業的一種福利，也是對會計專業領域更深層次的探索。會計人員整體素質的提高可以從源頭入手，當大學或其他職業培訓機構教授會計知識時，要整合和更新知識和案例。其次，隨時更新現有的理論，在會計人員的后續教育中，會計從業人員可以及時了解并熟悉操作作業成本法。

2.更新會計制度。會計制度是會計從業人員的執行標準，公司的財務數據一方面用于日常管理，另一方面用于外部使用，如納稅和融資。目前，我國的會計制度仍以傳統的成本核算方法為基礎。這就要求公司不僅要更新和引進新的知識，還要不斷更新會計制度。作業成本法在會計系統中的更新和推廣也可以激勵公司實施作業成本法。

（二）從企業的角度

1.注重長遠發展，需要改變對待先進的管理理念的態度。先進的會計或管理方法可能成為公司的一個轉折點，但它們的成本可能比以前更高。此時，管理者需要從長遠的角度進行分析，并綜合比較整體成本。一些企業管理層對新興會計方法的態度，也使得作業成本法被很多企業拒絕。習慣了一種會計方法，面對新的會計方法，人們本能地會拒絕，只有管理層認可作業成本法的管理水平，才會降低其在實施過程中的阻力。

2.靈活應用，建立適合企業自身的作業成本法。從嚴格的意義上說，中國當前的社會環境和技術水平不是一個絕佳的機會來應用作業成本法。盡管不可能完全滿足所有的條件，但根據中國的實際情況，作業成本法得到了改進和創新之后，中國的制造企業完全可以采用作業成本法。作業成本法從國外引進，這是與其社會環境有關的。然而，每個國家的社會環境都存在一定的差異。因此，在使用作業成本法時，不可能直接復制，而是找到合適的方法。

3.公司的產品核算，為公司提供正確的產品成本信息等都是財務人員所應當做的事情。在企業中實施作業成本法時，財務人員必須首先就要對作業成本法有一個正確的認識和積極的工作態度，而且他們要及時的了解相關的知識，以便進行后續的成本核算工作。特別是在作業成本法的開始階段，財務人員與企業管理層必須積極地溝通在試行階段作業成本法在實施過程中出現的問題。（作者單位為上海大學管理學院）