事業單位成本核算的探討

陳瑞鋒

事業單位會計屬于預算會計，本文以政府會計理論為出發點，對事業單位會計成本核算的問題進行了探討，并指出其存在的問題以及相應的對策。

一、政府會計的理論基礎

（一）政府會計的界定

依據是否從事經營活動并以盈利為目的，我國的會計分為企業會計和預算會計兩種。政府是非營利性部門，它的會計就是預算會計。我國的事業單位屬性就是預算會計。預算會計有自身不同的特點：（1）目前已有相當一部分的事業單位已經是市場化的運作方式，資金上幾乎和財政脫鉤了，采用的是企業化的運營方式。有的事業單位的資金來源已經不再是以財政撥款為主，而是有其他多元的經費來源。（2）我國的政府物品實行的是集中統一采購的方式，對于這部分資金，事業單位自身是不能自主支配的。此外，政府部門中沒有設立單獨的會計機構，因此，事業單位會計的價值和意義就是作為一種純粹的報賬單位而存在的。

（二）政府單位會計的特征

和企業會計相比，政府會計有自身的特點：1.具有公共性特點。公共性是指政府機構是以實現公共職能為目標，而不是以經營為目的。通過對公共事務的核算來確定公共部門的資金，進而對公共業務的成果進行考核。2.具有非盈利性特點。事業單位具有的公共性特點也決定了其自身是以非營利性為目的，不以追求資本的增值為目的。這個特征就決定了政府機構不帶有市場性的特點。3.具有財政性特點。事業單位的資金都是由財政統一撥付的。4.具有專用性特點。這是指政府單位的資金是用于特定的途徑和目的的，這樣可以確保資金的專款專用。

二、事業單位會計成本核算中存在的問題

（一）現行預算會計的成本核算框架不合理

在成本核算方面，事業單位只對財政資金的撥付及收取進行核算，這些資金所產生的效益及收益情況無法通過成本核算體現出來，這就造成了事業單位的資金在成本核算方面的資料不是完整的，最終導致各自為政情形的產生。此外，在支出口徑方面，財政總預算會計及單位預算會計兩者之間并不統一，總預算會計通常是用撥作支，而預算單位在對支出進行列報時則是依照實際的支出數額來進行的。這些也使得二者之間并不協調一致。

（二）現行事業單位會計的成本核算目標無法對政府公共的受托責任進行反映

會計目標的主要涵義是：在財務信息中誰是使用者、使用者需要何種信息、財務報告可以提供什么樣的信息。根據當前相關制度的規定，事業單位會計的成本核算要與預算法的要求相符合，要滿足財政管理的需求。現階段，我國的事業單位在成本核算方面所存在的問題主要有，1.成本核算的使用面過于狹窄，2.成本核算只核算那些表面上的信息，并不關心那些外部信息，從而也就無法完成國家宏觀調控以及受托的公共職責的要求。

（三）收付實現制的會計基礎存在著弊端

（1）政府財務狀況的信息無法得到真實有效的揭示。財政預算信息的決策者通過有關的財務報告無法獲得對政府各種行政資源使用狀況的了解，對于政府的資產以及負債情況也都無法將之體現出來。即使提供了一些財物報表，對于政府資產的存量以及負債情況也不會揭示。現行的預算會計方式不能完成其揭示完整財物信息的職能，致使人們對于政府的財政信息的信任度嚴重降低。（2）相關的成本信息失真。收付實現制會計不能完整的揭示出全部的財務信息，使得人們對于政府的公信力下降，對于政府的激勵體系的建構也起不到相應的積極作用。

三、完善我國事業單位會計成本核算的舉措

（一）建立基于支出周期概念的預算會計核算體系

我國要多注重支出周期的概念，要對預算的本質內涵以其及預算運營所具有的循環特征進行深入的理解。對公共支出的管理時預算中的核心部分，必須通過給定約束的方式實現公共部門的開支。可以建立起一種授權預算的模式，通過這種模式來進行財政撥款，這樣會讓各行政主體具有自身的開支權限，同時也可以更好的對公共支出進行有效的管控。此外，政府的支出還要考慮到其對公眾的承諾。如果失去了承諾，那么其后續的支出也就無法得到有效的保證。

（二）基于公共受托責任觀念重新定位政府會計目標

政府的會計系統應該為公眾提供多樣化的需求。我國政府的會計系統存在著定位不明晰的缺點，對此我們可以通過強化政府的責任意識的途徑來對現有的系統進行必要的革新。使政府的會計目標的制定和實施以分步驟走的方式來完成。

（三）將權責發生制通過循序漸進的方式引入進來

和收付實現制相比，權責發生制具有自身的優點：它可以對政府的財務狀況及運營績效信息進行客觀真實的評價；可以提供真實完整的成本信息；可以強化政府的受托責任；可以對政府的中長期決策進行優化。但是，和收付實現制相比，權責發生制是一個比較復雜的工程，在開發研究、制度設計、電算化系統維護、人員培訓方面的成本都比較高，因此，將權責發生制引入進來是一項巨大的系統工程，無法一蹴而就，只能通過有步驟、分階段的方式來實施，這樣才會有利于政府會計體系的完善。（作者單位為濮陽市裝修裝飾行業管理辦公室）