基于產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)觀的公允價(jià)值計(jì)量及其經(jīng)濟(jì)后果

申璐寧?李秀英

產(chǎn)權(quán)與會(huì)計(jì)之間有密切相關(guān)的聯(lián)系，產(chǎn)權(quán)的存在可對(duì)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行保護(hù)，并為相關(guān)部門、人員提供計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，以保護(hù)產(chǎn)權(quán)的實(shí)際利益。將會(huì)計(jì)應(yīng)用在產(chǎn)權(quán)中，能保障產(chǎn)權(quán)制度順利進(jìn)行，確保計(jì)量質(zhì)量，以實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置。對(duì)此，筆者對(duì)基于產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)觀的公允價(jià)值計(jì)量及其經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行了分析，并提出了有效的建議，以期為相關(guān)學(xué)者提供有益的參考。

自20世紀(jì)50年代開始，公允價(jià)值理念在資產(chǎn)計(jì)量中得到了廣泛應(yīng)用，能有效提高計(jì)量質(zhì)量，缺少數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)性。隨著時(shí)代的發(fā)展，推動(dòng)了金融工具的實(shí)現(xiàn)，而公允價(jià)值與金融工具有明顯的聯(lián)系性，有利于明確計(jì)量屬性的含義和特點(diǎn)。在2008年美國金融危機(jī)之時(shí)，使得國際上對(duì)公允價(jià)值的意義與作用產(chǎn)生了質(zhì)疑，并對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)產(chǎn)生了重要的影響。

一、淺析產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)觀及公允價(jià)值計(jì)量的概念

近些年來，產(chǎn)權(quán)理論與會(huì)計(jì)學(xué)的融合速度不斷加快，推動(dòng)了會(huì)計(jì)產(chǎn)權(quán)學(xué)的發(fā)展。使得學(xué)術(shù)界對(duì)產(chǎn)權(quán)和會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)有了更深刻的理解，逐漸出現(xiàn)了產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)觀理念，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行會(huì)計(jì)變革。根據(jù)產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)觀的理念可知，其主要內(nèi)容與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有很大的關(guān)聯(lián)，包括產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)、誠信經(jīng)濟(jì)、法制經(jīng)濟(jì)等。因此，產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)觀的實(shí)現(xiàn)，為我國研究會(huì)計(jì)問題提供了很大的便利，可反映出產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的變革與調(diào)整以及產(chǎn)權(quán)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的全過程等，從而分析運(yùn)動(dòng)過程的實(shí)際情況。能有效提高會(huì)計(jì)問題的分析效果，以探究解決問題的途徑。現(xiàn)階段，會(huì)計(jì)產(chǎn)權(quán)學(xué)得到了有效的豐富和拓展，所包含的內(nèi)容已經(jīng)涉及到會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)基本理論、準(zhǔn)則等方面，并逐漸延伸到公允價(jià)值方面，有利于將產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)觀與公允價(jià)值聯(lián)系起來，共同對(duì)計(jì)量問題進(jìn)行探討。

每個(gè)國家對(duì)公允價(jià)值的理解不同，尚未形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，我國在20實(shí)際90年代末，在一些準(zhǔn)則中明確了公允價(jià)值的定義。即當(dāng)交易雙方處于公平的情況下，應(yīng)在熟悉市場(chǎng)的情況下，自愿對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行買賣或以負(fù)債清償?shù)膬r(jià)格成交，而公允價(jià)值計(jì)量就是要在這種情況對(duì)交易金額進(jìn)行計(jì)量。但我國在2001年、2006年修訂相關(guān)準(zhǔn)則時(shí)，并沒有對(duì)公允價(jià)值的定義進(jìn)行改變，只是在2006年，將其歸納為一種備用計(jì)量屬性。實(shí)際上，我國在確定公允價(jià)值的定義時(shí)，參考了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)所采用的定義。隨著時(shí)間的發(fā)展，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)與美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)分別出臺(tái)了最新的規(guī)定，使得二者的差距越來越大。為了解決這一問題，我國也不斷加大了研究力度，以保障公允價(jià)值計(jì)量的科學(xué)性和有效性。

二、分析產(chǎn)權(quán)保護(hù)、產(chǎn)權(quán)界定與公允價(jià)值計(jì)量的關(guān)系

（一）產(chǎn)權(quán)保護(hù)與公允價(jià)值計(jì)量的關(guān)系

通常情況下，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要通過法律手段來進(jìn)行控制，以維護(hù)產(chǎn)權(quán)體系正常運(yùn)行。我國憲法中，明確規(guī)定了公民的私有財(cái)產(chǎn)不容侵犯，也表明了保護(hù)產(chǎn)權(quán)的決心。若產(chǎn)權(quán)失去了法律的保護(hù)，會(huì)影響市場(chǎng)交易的正常進(jìn)行，并會(huì)對(duì)我國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)造成影響。因此，對(duì)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行保護(hù)是非常有必要的，主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是，通過法律手段來保護(hù)產(chǎn)權(quán)，有利于明確企業(yè)或個(gè)人的資源擁有情況，避免出現(xiàn)碰撞、摩擦，防止對(duì)產(chǎn)權(quán)交易造成影響。二是，但在進(jìn)行產(chǎn)權(quán)保護(hù)時(shí)，需要支付一些費(fèi)用。對(duì)此，應(yīng)在最小的投入上獲得最大的保護(hù)效果，以實(shí)現(xiàn)其綜合效益。同時(shí)，產(chǎn)權(quán)與會(huì)計(jì)是不可分割的關(guān)系，產(chǎn)權(quán)的出現(xiàn)帶動(dòng)了會(huì)計(jì)的發(fā)展，而會(huì)計(jì)又可為產(chǎn)權(quán)的保護(hù)提供精準(zhǔn)計(jì)量。但會(huì)計(jì)在實(shí)際運(yùn)作時(shí)，會(huì)受到各種因素的影響，容易出現(xiàn)信息失真的問題。因此，需要將會(huì)計(jì)信息進(jìn)行轉(zhuǎn)化，并以財(cái)務(wù)報(bào)告的方式對(duì)外公布，能有效避免信息失真而帶來的影響。因此，我國在對(duì)這方面的管理上，出臺(tái)了很多部法律，包括民商法、會(huì)計(jì)法等，以期提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，完善會(huì)計(jì)信息披露方式，以保障產(chǎn)權(quán)的保護(hù)效果。

根據(jù)科斯定理可知，若產(chǎn)權(quán)交易所產(chǎn)生的費(fèi)用一直存在時(shí)，產(chǎn)權(quán)的界定情況會(huì)影響市場(chǎng)資源的配置情況，并對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成影響。而公允價(jià)值具有市場(chǎng)價(jià)格的屬性，能有效提高產(chǎn)權(quán)界定效果，不斷優(yōu)化資源配置效果，從而更好的保護(hù)產(chǎn)權(quán)。但在實(shí)際發(fā)展中，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)是不完善的，市場(chǎng)價(jià)格也會(huì)發(fā)生一定的波動(dòng)，一旦企業(yè)存在資產(chǎn)負(fù)債的問題時(shí)，會(huì)影響市場(chǎng)資源的配置情況，并會(huì)影響產(chǎn)權(quán)保護(hù)效果。而公允價(jià)值在市場(chǎng)價(jià)格方面有嚴(yán)格的規(guī)定，能有效避免上述問題的發(fā)生。另外，公允的本質(zhì)含義就是公平、允當(dāng)，在產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)觀中，需要實(shí)現(xiàn)各個(gè)方面的公允，包括信息披露公允、計(jì)量公允、分配公允等。因此，為了保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，利用公允價(jià)值計(jì)量能保障實(shí)際計(jì)量需求，確保產(chǎn)權(quán)交易的科學(xué)性與合理性。

（二）產(chǎn)權(quán)界定與公允價(jià)值計(jì)量的關(guān)系

產(chǎn)權(quán)界定也是產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)觀中的重要內(nèi)容，當(dāng)產(chǎn)權(quán)關(guān)系比較模糊時(shí)，可參照國家相關(guān)法律來劃分財(cái)產(chǎn)，從而確定產(chǎn)權(quán)的歸屬情況，避免對(duì)某一方的合法權(quán)益造成侵犯。因此，確保產(chǎn)權(quán)劃分質(zhì)量，有利于保障市場(chǎng)機(jī)制正常運(yùn)行，提高資源分配效率，推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展。

當(dāng)對(duì)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行界定時(shí)，需要利用會(huì)計(jì)手段來進(jìn)行計(jì)量、確認(rèn)，有利于對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息情況進(jìn)行披露，有利于了解企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)狀況，以保障產(chǎn)權(quán)界定的精準(zhǔn)性。同時(shí)，會(huì)計(jì)計(jì)量是比較難的部分，一旦某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題時(shí)，會(huì)直接影響財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和有效性，并會(huì)對(duì)最終界定結(jié)果造成影響。而利用公允價(jià)值計(jì)量，其市場(chǎng)價(jià)格屬性是固定的，可在靜態(tài)的角度上來計(jì)量信息，降低動(dòng)態(tài)信息所帶來的影響，確保計(jì)量的精準(zhǔn)性。

傳統(tǒng)的計(jì)量方法，使得凈收益的價(jià)值和概念發(fā)生了混淆，將其當(dāng)做現(xiàn)金流量會(huì)影響計(jì)量的精準(zhǔn)性，導(dǎo)致最終結(jié)果存在較大的誤差。為了避免這一問題，美國相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情況提出了會(huì)計(jì)恒等式，能充分發(fā)揮公允價(jià)值計(jì)量的作用。同時(shí)，利用公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用在企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債中，有利于確定資產(chǎn)和負(fù)債的實(shí)際價(jià)值。因此，能通過資產(chǎn)價(jià)值和負(fù)債價(jià)值的差值進(jìn)行分析，以判斷企業(yè)的實(shí)際價(jià)值。一旦企業(yè)的價(jià)值發(fā)生改變時(shí)，說明企業(yè)存在動(dòng)態(tài)變化的情況。

三、基于產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)觀的公允價(jià)值計(jì)量的經(jīng)濟(jì)后果

首先，會(huì)計(jì)信息具有一定的保密性，交易雙方在提供消息時(shí)，在自利的影響下，容易出現(xiàn)信息沖突，并會(huì)對(duì)他人的利益造成影響。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是，當(dāng)企業(yè)的核心機(jī)密被披露出去時(shí)，會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展造成嚴(yán)重的影響，甚至是退出市場(chǎng)。二是，當(dāng)企業(yè)中某一特定投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息有過量的需求時(shí)，會(huì)給其他投資者的信息分析工作帶來很大的麻煩。不僅會(huì)影響其他投資者的投資信心，還會(huì)增加會(huì)計(jì)信息的披露成本。三是，當(dāng)企業(yè)披露的信息量過少時(shí)，投資者需要花費(fèi)大量的時(shí)間來收集信息，且信息的真實(shí)性也無法保障，會(huì)影響下一步的投資活動(dòng)。

其次，若企業(yè)內(nèi)部組織尚未完善時(shí)，其投資人數(shù)量比較少，所產(chǎn)生的產(chǎn)權(quán)交易費(fèi)用也比較低，更便于掌握企業(yè)的剩余索取權(quán)。但這種方式會(huì)為外部利益提供便利，并影響企業(yè)的產(chǎn)權(quán)劃分，對(duì)界定結(jié)果也造成了影響。而當(dāng)企業(yè)逐漸發(fā)展壯大時(shí)，內(nèi)部組織也越來越完善，大多數(shù)投資者都是小股東，企業(yè)紅利是主要獲利方式，只能滿足個(gè)體的需求。但這種方式會(huì)產(chǎn)生高額的交易費(fèi)用，導(dǎo)致外部利益不能進(jìn)入企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)的控制權(quán)也在內(nèi)部人員手里。

最后，當(dāng)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)處于公共領(lǐng)域時(shí)，會(huì)加大投資雙發(fā)挖掘產(chǎn)權(quán)價(jià)值的力度，導(dǎo)致內(nèi)外產(chǎn)權(quán)界定出現(xiàn)動(dòng)態(tài)性變化，公共領(lǐng)域不斷縮小，但這種變化趨勢(shì)是有一定的范圍的。每一次的變化，都會(huì)使之前的界定效果失效，并重新進(jìn)行博弈。

四、結(jié)語

綜上所述，本文基于產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)觀的公允價(jià)值計(jì)量及其經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行分析，可判斷出，將公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用在產(chǎn)權(quán)領(lǐng)域是必然的結(jié)果，其主要作用是進(jìn)行產(chǎn)權(quán)界定，以明確產(chǎn)權(quán)的歸屬情況，并采取相應(yīng)的手段進(jìn)行保護(hù)，以保障交易雙方的合法權(quán)益。同時(shí)，在實(shí)際操作階段，需要做好信息披露工作，確保信息的真實(shí)性與精準(zhǔn)性，有利于保障公允價(jià)值的計(jì)量質(zhì)量。另外，當(dāng)對(duì)企業(yè)進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，要分析企業(yè)的產(chǎn)權(quán)分配情況，優(yōu)化公允價(jià)值計(jì)量模式，保障計(jì)量效果。（作者單位為山西大同大學(xué)）