貿(mào)易企業(yè)納稅籌劃思路探討

李芳芳

納稅籌劃涉及到一些學(xué)科知識(shí)，其中許多還不成熟。早期的納稅籌劃理論基本上是“通過(guò)安排商業(yè)活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)減稅的愿望”，這通常被稱(chēng)為“稅收最小化”。此理論簡(jiǎn)單明了，但并沒(méi)有考慮納稅籌劃的成本，尤其是隱性納稅和納稅成本，而只將納稅作為最小目標(biāo)，這是最大的弊端之一，傳統(tǒng)的理論只是站在貿(mào)易企業(yè)納稅籌劃決策的角度，忽視了企業(yè)納稅利益相關(guān)者的利益。本文從貿(mào)易企業(yè)納稅籌劃出發(fā)，探討如今面臨的問(wèn)題，并對(duì)這些問(wèn)題提出更好的措施意見(jiàn)。

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的分類(lèi)

（一）稅收負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)

納稅人的納稅行為引起的直接結(jié)果是使可支配收入大幅減少。納稅人可能會(huì)陷入商業(yè)危機(jī)，還可能引發(fā)破產(chǎn)，只因其稅務(wù)負(fù)擔(dān)過(guò)重。特別值得一提的是，稅收負(fù)擔(dān)具有“雪球效應(yīng)”的風(fēng)險(xiǎn)，如果納稅人在稅前不及時(shí)處理，稅收負(fù)擔(dān)就會(huì)被帶入下個(gè)循環(huán)，最終會(huì)使稅負(fù)越來(lái)越重，形成嚴(yán)重欠稅的后果。從實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況來(lái)看，一些企業(yè)因稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重而破產(chǎn)。稅收負(fù)擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)取決于稅收的基本特征，即國(guó)家對(duì)稅收的無(wú)償征收。需要提到的是，納稅風(fēng)險(xiǎn)不僅是納稅人納稅過(guò)程中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，還包括納稅人的稅收成本，如人員成本、運(yùn)輸成本和代理成本等，都應(yīng)納入納稅風(fēng)險(xiǎn)負(fù)擔(dān)中。

（二）稅收違法風(fēng)險(xiǎn)

在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，一些納稅人的目標(biāo)是解決和降低稅收負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，避免違反稅收規(guī)則的逃稅、偷稅行為的出現(xiàn)。事實(shí)上，這種違法行為不僅降低了稅收風(fēng)險(xiǎn)，而且還產(chǎn)生了新的違法風(fēng)險(xiǎn)。若納稅人逃稅，除了要補(bǔ)交逃稅的稅款，還將向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納所逃稅款的二分之一以上以及五倍于以下的逃稅金額，并視情節(jié)嚴(yán)重與否接受刑法的相應(yīng)懲罰。因而，這樣的稅收風(fēng)險(xiǎn)更嚴(yán)重，更容易導(dǎo)致公司倒閉、破產(chǎn)。值得強(qiáng)調(diào)的是，在現(xiàn)代社會(huì)，稅法越來(lái)越復(fù)雜。納稅人員甚至是稅務(wù)官員和稅務(wù)專(zhuān)家，在理解稅收法律和政策方面難免會(huì)犯錯(cuò)誤。納稅人一旦對(duì)稅法和政策的認(rèn)識(shí)出現(xiàn)差錯(cuò)，就很容易違反稅收法規(guī)和稅收政策的規(guī)定，這就構(gòu)成了稅收的違法行為。因此，在當(dāng)代社會(huì)，非法納稅的風(fēng)險(xiǎn)也在不斷擴(kuò)大。

（三）納稅人的信譽(yù)受損風(fēng)險(xiǎn)

實(shí)際上，這類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)是由非法納稅人導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)將其歸類(lèi)為稅收的違法風(fēng)險(xiǎn)。但鑒于此風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)形的，對(duì)納稅人的影響并不直接，我們可以將它獨(dú)立出來(lái)，作為單獨(dú)的一種風(fēng)險(xiǎn)。如果納稅人違法，受到有關(guān)部門(mén)的懲罰，必然會(huì)給經(jīng)濟(jì)帶來(lái)直接損失。納稅人在信譽(yù)、商譽(yù)、信譽(yù)上受損，其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)實(shí)體因納稅人逃稅等原因不愿與納稅人合作。違反稅收的法律、法規(guī)，也將在一定程度上不能享受到相關(guān)優(yōu)惠政策。

二、關(guān)于貿(mào)易企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)問(wèn)題

貿(mào)易企業(yè)管理機(jī)制在企業(yè)中是有著無(wú)可比擬的地位，但是內(nèi)部人員對(duì)監(jiān)管系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)還不夠。現(xiàn)在，我國(guó)企業(yè)走出世界，對(duì)國(guó)外先進(jìn)科學(xué)的管理體制進(jìn)行效仿，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)自身的成功改制。即便有很多委員會(huì)相繼成立，但它們卻沒(méi)有被賦予相應(yīng)的權(quán)利。這種不公正現(xiàn)象時(shí)刻左右著企業(yè)的正常發(fā)展。因而，當(dāng)企業(yè)對(duì)內(nèi)部管理進(jìn)行把控時(shí)，符合國(guó)家規(guī)定的行為要被放于關(guān)鍵檔口，除此之外下列規(guī)則也要遵照：其一，重視成本、收益。這需要經(jīng)濟(jì)人去預(yù)測(cè)在某決策執(zhí)行后其產(chǎn)生的收益以及負(fù)擔(dān)的成本。此類(lèi)行為會(huì)使企業(yè)讓成本設(shè)置的不高于收益，或使讓兩者達(dá)到一種平衡。但在某些特殊情況下，內(nèi)控外包也是一種可以減少成本的方式。其二，重視時(shí)間管理。判斷是否需要內(nèi)控的部分并對(duì)其影響力進(jìn)行分析，再進(jìn)行大小排序，對(duì)影響最大的時(shí)間段要更加嚴(yán)格管理，對(duì)于那些不必要的要放寬限制或直接放棄。其三，重視時(shí)效性。社會(huì)環(huán)境不斷變化，使得企業(yè)外部環(huán)境也跟著發(fā)生相應(yīng)變化，內(nèi)控體系自然隨之改變，能再次發(fā)揮它的內(nèi)部作用。其四，重視其有效性。對(duì)企業(yè)內(nèi)部在制定相關(guān)制度后的具體實(shí)施情況進(jìn)行實(shí)時(shí)把控，一旦出現(xiàn)與原設(shè)定不相符的地方，及時(shí)糾正，確保內(nèi)控體系能充分發(fā)揮它的有效性。

三、貿(mào)易企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避問(wèn)題

（一）加強(qiáng)企業(yè)增值稅籌劃

第一，有效管理采購(gòu)方式與其價(jià)格，因?yàn)槠髽I(yè)是交易稅籌劃的中間環(huán)節(jié)，因此有必要改進(jìn)企業(yè)的采購(gòu)和銷(xiāo)售計(jì)劃，特別是其采購(gòu)模式、采購(gòu)價(jià)格和銷(xiāo)售價(jià)格三個(gè)方面，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況充分考慮貨運(yùn)量，根據(jù)貿(mào)易企業(yè)的特點(diǎn)考慮采購(gòu)方法和銷(xiāo)售方法（代銷(xiāo)）。在合同中，要明確對(duì)企業(yè)銷(xiāo)售模式的規(guī)制，或通過(guò)收購(gòu)或其它收費(fèi)來(lái)處理業(yè)務(wù)或交易。現(xiàn)下，在市場(chǎng)交易環(huán)節(jié)中，企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步調(diào)查雙方的收購(gòu)價(jià)格、費(fèi)用收入和稅收狀況。由于處在收費(fèi)收入過(guò)程中，企業(yè)還需要繳納部分營(yíng)業(yè)稅，致使教育附加費(fèi)和城市建設(shè)稅數(shù)額的上升。因而，企業(yè)應(yīng)選擇合理的采購(gòu)方式。譬如，在低稅率地區(qū)，企業(yè)可以通過(guò)分離小規(guī)模的回收產(chǎn)品，讓采購(gòu)企業(yè)提供專(zhuān)門(mén)的增值稅發(fā)票，以減輕增值稅負(fù)擔(dān)。此外，企業(yè)必須按照增值稅標(biāo)準(zhǔn)支付貨物錢(qián)款，然后扣除增值稅部分。特別是在資金周轉(zhuǎn)不良的狀況下，可以從商業(yè)承兌匯票中扣除投入稅。

第二，銷(xiāo)售方式。在貿(mào)易企業(yè)中，增值稅其實(shí)是一種征稅活動(dòng)，以增值額為基礎(chǔ)。產(chǎn)出減去進(jìn)項(xiàng)增值乘以增值額等于實(shí)際支付的金額。一般貿(mào)易企業(yè)主要通過(guò)憑證的日期來(lái)確定征收稅款。因此，企業(yè)應(yīng)采取科學(xué)合理的方法，使納稅時(shí)間延長(zhǎng)，樹(shù)立良好的企業(yè)信譽(yù)。現(xiàn)下，我國(guó)企業(yè)解決銷(xiāo)售方式的途徑有很多，企業(yè)采用賒銷(xiāo)、分期付款和直接收款這三種方式。但是公司以不同的方式支付不同數(shù)額的增值稅。與此同時(shí)，在企業(yè)交易中，在銷(xiāo)售方式的選擇上，應(yīng)遵循四項(xiàng)原則：一是統(tǒng)一時(shí)間，接收日期與發(fā)票生產(chǎn)日期相統(tǒng)一，避免發(fā)票的接收快于稅款的使用，因?yàn)槿绻l(fā)票先開(kāi)了，就會(huì)使企業(yè)面臨納稅的局面，這是買(mǎi)方無(wú)法接受和理解的，不但如此，還會(huì)使貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，所以這個(gè)計(jì)劃很難實(shí)施。

（二）通過(guò)營(yíng)造良好的內(nèi)外環(huán)境進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范

加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的合作，協(xié)調(diào)稅務(wù)企業(yè)關(guān)系，在合作前進(jìn)行調(diào)研，充分了解當(dāng)?shù)囟愂照鞴艿奶卣骱拖嚓P(guān)要求，做好企業(yè)稅收籌劃工作。與此同時(shí)，得到他們的支持，及時(shí)獲得最新的稅收政策信息，這是解決企業(yè)虧損風(fēng)險(xiǎn)的途徑之一。稅收是國(guó)民收入的重要來(lái)源。企業(yè)納稅籌劃以減稅為目的，就是要降低向國(guó)家交稅的金額，這自然與國(guó)家想增加國(guó)民收入的動(dòng)機(jī)不吻合。因而，企業(yè)必須得到地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的支持，才能準(zhǔn)確實(shí)施企業(yè)稅收籌劃。同時(shí)，由于稅法往往具有一定的彈性范圍，具體的稅收手段不同，再加上稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法中具有一定的自由裁量權(quán)，所以難以準(zhǔn)確把握。例如，稅收籌劃行為和偷稅行為的定義在理論上較為明確，但實(shí)際上，納稅人的稅收籌劃行為卻很容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為逃稅行為。這就要求貿(mào)易企業(yè)納稅籌劃人員能對(duì)稅收政策的規(guī)定，運(yùn)用會(huì)計(jì)知識(shí)有正確的解讀，另一方面，企業(yè)納稅籌劃人員要密切關(guān)注稅收征管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體措施，時(shí)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持友好的聯(lián)系，適應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)管理企業(yè)納稅籌劃活動(dòng)的特點(diǎn)，或經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)預(yù)期效益。因?yàn)橹灰屑{稅籌劃活動(dòng)的運(yùn)行，就會(huì)存在籌劃風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)應(yīng)由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取最新的稅收政策信息，再根據(jù)企業(yè)自身戰(zhàn)略目標(biāo)，進(jìn)行納稅籌劃，以保證納稅籌劃運(yùn)行的正確性，最大限度地增加稅收收入，減少經(jīng)營(yíng)虧損。（作者單位為杭州雙豐貿(mào)易有限公司）