探索加強自然資源資產離任審計的措施和對策

王群英

【摘 要】 黨的十八屆三中全會通過的《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》指出，要健全自然資源資產產權制度和用途管制制度，并探索編制自然資源資產負債表，對領導干部實行自然資源資產離任審計。2017年6月，審議通過了《領導干部自然資源資產離任審計暫行規定》，標志著一項全新的、經常性的審計制度正式建立，2018年起由審計試點進入到全面推開階段。為此，探索加強自然資源資產離任審計的措施和對策勢在必行。

【關鍵詞】 自然資源資產 離任審計 對策

一、什么是自然資源資產離任審計

自然資源是人類社會賴以生存和發展的重要物質基礎，自然資源中能夠資產化的部分即形成自然資源資產。自然資源資產離任審計，就是按照國家相關法律法規的要求，對離任的領導干部在任職期間內自然資源資產的開發、利用、保護等受托管理行為真實性、合法性進行審計，是審查、鑒證和總體評價領導干部任期內轄區的自然資源資產開發利用以及保護狀況，從而客觀反映領導干部對自然資源資產受托管理責任的履行情況。開展資源審計，是推動生態文明建設的需要，是促進領導干部樹立科學的發展觀、政績觀，促進經濟持續健康發展的需要，也是審計部門履行職責的需要。

二、自然資源資產離任審計存在的問題和面臨的主要困難

（一）缺乏相應的法律法規體系和切實可行的操作程序

在我國現行的法律法規中與自然資源有關的，如《中華人民共和國水法》、《中華人民共和國森林法》等，都是針對具體資源的使用和管理而頒布的，并未深入涉及到領導干部資源審計等方面的內容。因此在資源審計方面實際上是缺少規章制度和法律法規可以遵循的，且沒有成熟的操作程序，審計結束后也很難對相關責任人追究責任，審計結果難以得到應用，最后容易導致資源審計在實踐中流于形式。

（二）自然資源資產信息基礎薄弱，信息技術得不到保障。

首先，領導干部自然資源資產離任審計數據涉及分布、數量、質量、權屬等諸多方面，現實中大量存在能提供分布情況，卻不能提供具體存量；能提供數量，卻不能反映質量；很多產權不清、權屬不明。自然資源的復雜性和時空分布的不均衡性決定了需要地理信息技術的配合才能有效開展資源審計工作；其次，自然資源資產種類較多，不同自然資源的管理由不同的政府部門負責，資源資產信息是分散于各部門中，提取難度較大，需要信息技術的支持使各部門之間能夠實現信息共享。

（三）缺乏科學完整的自然資源資產考核指標體系和自然資源資產離任審計評價體系

自然資源資產和經濟有所不同，如何量化評估自然資源資產，需要政府和相關部門根據指標任務并結合實際情況進行指標分解，建立起一套科學可行的計算方法和指標體系。當前，考核和評價領導干部環境績效的法規內容具有高度概括性，考核和評價指標不明確，缺乏科學完整的評價規范和評價標準，未對考核權重做出相應規定，致使審計人員在自然資源資產離任審計過程中操作難度很大，審計風險較高，審計結果難以得到應用。

三、加強自然資源資產離任審計的措施和對策

（一）加強行政立法，完善相關的政策法規體系

在重點領域，要建立和完善保護開發利用自然資源資產的政策法規體系，從制度上提供保障。具體而言，如建立自然資源環境質量評價體系、自然保護區管理措施、生態旅游管理規范、環境脆弱區評估辦法等有關的法規和標準；分類研究、制定和完善城鄉生產生活污水以及垃圾處理標準及規范；建立健全自然資源資產保護經濟政策體系；探索建立遺傳資源獲取與惠益共享機制；對于礦山生態恢復、濕地保護、生態養殖、污水處理以及秸稈綜合利用等保護生態環境的行為，可以從政策上給以一定的鼓勵和扶持。

（二）建立自然資源資產信息系統，實現信息數據共享。

調查摸清地方現有的自然資源資產現狀，由相關部門組成調研組對林業、環保、農業、國土、水利等單位和部門涉及自然資源資產的情況進行調查研究，豐富信息采集渠道，搜集地方自然資源資產狀況和管理等情況，保證數據的完整性，明確所有權，形成自然資源資產數據檔案，在各單位、部門之間要實現信息資源共享。同時將自然資源資產數據庫列入審計OA系統，為開展自然資源資產離任審計做好數據資料儲備，便于今后更好的開展此項工作。

（三）建立完善自然資源資產的考核指標體系和自然資源資產離任審計評價體系

實施自然資源資產離任審計，關鍵在于如何界定和評價領導干部在自然資源資產管理和生態環境保護中的責任。建立自然資源資產存量指標、消耗量指標、利用效益指標、極限值指標、惡化狀況指標等考核指標體系和評價體系，通過定量考核，查清一個地區或一個部門的領導干部在其任職期間，自然資源資產的期初期末存量以及期間的增減變化情況，同時還可以考核和評價其所產生的經濟效益情況；通過定性分析，避免定量考核的盲目無序，使得定量考核更加準確，也有助于對領導干部的履職情況給予合理、恰當的定論。評價指標體系的構建和完善為實行領導干部自然資源離任審計提供了科學和可靠的依據，也為領導干部的政績考核提供了有利的參考，促使領導干部更積極地履行經濟責任的目標，改變環保責任無人問責、責任無法落實的情況；督促其把經濟發展、政績提升和環境保護更好地結合起來。

（四）整合資源，開展聯合審計，提升審計質量和效率

自然資源資產是一個復雜的環境系統，對自然資源資產進行審計涉及審計知識、財會知識和資源環境專業技術知識。要解決審計力量薄弱的問題，一方面要提升現有審計人員的自身素質，加強學習培訓，培養一批具有環境保護、土地資源、土壤檢測、水質檢測等方面的專業技術人才；另一方面需要借助各行各業專業人士的力量，如聘請專業領域專家或購買社會服務等，為了節省資源和成本，可以將兩者同時開展，并借助各方面的審計力量聯合開展審計，提高審計效率。

【參考文獻】

[1] 黃金曦，鐘浩.領導干部自然資源資產離任審計的探討[J].商業會計，2015，（10）.