地勘企業(yè)礦業(yè)權(quán)經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計核算分析

倪錕

【摘 要】 地勘企業(yè)在商業(yè)化地質(zhì)勘查工作中，經(jīng)常會遇到礦業(yè)權(quán)核算的問題。本文對礦業(yè)權(quán)中探礦權(quán)、采礦權(quán)的取得、存續(xù)、轉(zhuǎn)讓等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計核算及會計報表列示等問題進行了闡述，旨在為地勘企業(yè)財務(wù)工作者提供參考。

【關(guān)鍵詞】 地勘企業(yè) 礦業(yè)權(quán) 經(jīng)濟業(yè)務(wù) 會計核算

1.探礦權(quán)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算

探礦權(quán)是在國土資源部門頒發(fā)的勘查許可證所劃定范圍內(nèi)，進行礦產(chǎn)資源勘查并優(yōu)先取得勘查區(qū)礦產(chǎn)資源采礦權(quán)的權(quán)利。

1.1 探礦權(quán)的經(jīng)濟性質(zhì)歸屬及減值核算

1.1.1 探礦權(quán)的經(jīng)濟性質(zhì)歸屬。地勘企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品為探礦權(quán)，地勘企業(yè)作為商業(yè)性地勘工作主體，在對已有地質(zhì)資料及信息進行綜合分析判斷后，會有針對性地挑選出成礦條件較好的靶區(qū)，向國土資源主管部門提出申請，在選定的靶區(qū)繼續(xù)開展工作，以期找到可供開采的礦產(chǎn)地，繼而企業(yè)可以進一步申請采礦權(quán)。因此，如果地勘企業(yè)將探礦權(quán)作為無形資產(chǎn)核算，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的相關(guān)要求，無形資產(chǎn)的前期投入應(yīng)計入費用，會造成相應(yīng)會計年度出現(xiàn)巨額虧損。

1.1.2 探礦權(quán)的減值核算。由于礦產(chǎn)資源大多賦存于地下，找礦難度及風(fēng)險非常大，如果地勘企業(yè)經(jīng)過進一步開展勘查工作，認(rèn)為成礦地質(zhì)條件達(dá)不到預(yù)期工作目標(biāo)的，列示在存貨下的探礦權(quán)成本就會發(fā)生減值。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)擁有的探礦權(quán)應(yīng)在會計期末進行評估減值測試，即按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法進行探礦權(quán)的減值測試。

1.2 探礦權(quán)的取得及核算

在進行探礦權(quán)核算時，地勘企業(yè)應(yīng)增設(shè)兩個會計科目：“勘探開發(fā)成本”和“地質(zhì)成果”。在地質(zhì)勘查工作實施階段，尚未形成地質(zhì)成果時，發(fā)生的各項勘查成本計入“勘探開發(fā)成本”科目。如果地勘工作完成后，最終能夠形成地質(zhì)成果，則發(fā)生的各項成本通過“地質(zhì)成果”進行會計核算。地勘企業(yè)取得的探礦權(quán)要按照取得成本計量入賬，取得成本包括采購成本、加工成本和其他成本等實際成本。其中：采購成本是取得探礦權(quán)過程中發(fā)生的相關(guān)采購價格及稅費，加工成本是指在形成探礦權(quán)的過程中，發(fā)生的野外地勘工作人工費、材料費等各項直接費用及分?jǐn)偟拈g接費用。

1.3 探礦權(quán)存續(xù)期間的會計核算

探礦權(quán)存續(xù)期間，地勘企業(yè)發(fā)生的各項與探礦權(quán)相關(guān)的費用，借記“勘探開發(fā)成本”，貸記“銀行存款”、“原材料”、“應(yīng)付工資”等。

1.4 探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓的會計核算

探礦權(quán)對外轉(zhuǎn)讓時，應(yīng)區(qū)分探礦權(quán)形成時的資金來源分別處理，即所轉(zhuǎn)讓探礦權(quán)中既有國家出資形成的部分，又有企業(yè)自有資金投入部分時，在會計核算時應(yīng)有所區(qū)別：（1）國家出資形成的部分根據(jù)我國《礦產(chǎn)資源法》相關(guān)規(guī)定，國有地勘單位在轉(zhuǎn)讓探礦權(quán)時，如果該探礦權(quán)形成過程中有財政資金投入，在報經(jīng)國土資源部門批準(zhǔn)后，應(yīng)將探礦權(quán)中國家實際投入的部分轉(zhuǎn)增“國家基金”科目。（2）以自有資金投入形成的部分地勘企業(yè)轉(zhuǎn)讓探礦權(quán)時，應(yīng)以探礦權(quán)的評估價值乘以自有資金投入部分占探礦權(quán)成本的比例所確定的金額，借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”，貸記“經(jīng)營收入”。按照探礦權(quán)中地勘企業(yè)自有資金實際投入金額，借記“營業(yè)成本”，貸記“地質(zhì)成果”；同時借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)繳稅費”。

1.5 探礦權(quán)的對外投資的會計核算

涉及財政資金投入形成的探礦權(quán)，對外投資時首先應(yīng)獲得財政部門及國土資源部門的批準(zhǔn)，經(jīng)核準(zhǔn)后進行探礦權(quán)對外投資時，按照礦業(yè)權(quán)評估機構(gòu)評估確認(rèn)的價值，借記“長期投資”，按規(guī)定轉(zhuǎn)增國家資本金的部分，貸記“實收資本”，以企業(yè)資金投入的成本，貸記“地質(zhì)成果”，探礦權(quán)成本小于評估確認(rèn)的長期股權(quán)投資部分，貸記“銀行存款”科目。

1.6 探礦權(quán)在期末會計報表中的列示

期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時，將“勘探開發(fā)成本—XX探礦權(quán)”的余額列示在“存貨”項目；將“地質(zhì)成果”余額列示在“其他長期資產(chǎn)”，將對外投資的探礦權(quán)列入“長期投資—長期股權(quán)投資”，同時在編表說明中進行說明。

2.采礦權(quán)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算

采礦權(quán)是指根據(jù)國土資源主管部門頒發(fā)的采礦許可證，在所劃定的區(qū)域范圍內(nèi)開采礦產(chǎn)資源并獲得礦產(chǎn)品的法定權(quán)利。

2.1 采礦權(quán)取得的會計核算

地勘企業(yè)申請取得采礦權(quán)，應(yīng)向國土資源部門繳納采礦權(quán)使用費，將其計入管理費用，并在“管理費用”下增設(shè)“采礦權(quán)使用費”二級會計科目。地勘企業(yè)實際繳納采礦權(quán)使用費時，借記“管理費用—采礦權(quán)使用費”，貸記“銀行存款”或“其他應(yīng)交款”。

2.2 采礦權(quán)的攤銷

采礦權(quán)的攤銷是否合理，直接影響到地勘企業(yè)財務(wù)報表的資產(chǎn)和損益，同時也會涉及地勘企業(yè)的稅收繳納金額。根據(jù)國土資源部門相關(guān)要求，礦業(yè)企業(yè)取得采礦權(quán)必須評估入賬。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，采礦權(quán)屬于無形資產(chǎn)，其預(yù)計攤銷年限按不超過10年采用直線法攤銷。

2.3 采礦權(quán)的后期投入應(yīng)予資本化

對于地勘企業(yè)而言，逐步形成勘查開發(fā)一體化是實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必由之路。采礦權(quán)屬于地勘企業(yè)的無形資產(chǎn)，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，確認(rèn)無形資產(chǎn)后再發(fā)生的支出，應(yīng)于實際發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用。地勘企業(yè)取得探礦權(quán)后，為保證資源的持續(xù)供給，降低開發(fā)風(fēng)險，提高企業(yè)探礦權(quán)收益，經(jīng)常會對礦區(qū)外圍做進一步勘查，這種后期的再投入，按準(zhǔn)則規(guī)定計入當(dāng)期損益，極大地影響了地勘企業(yè)當(dāng)期利潤。

2.4 采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓的會計核算

地勘企業(yè)在轉(zhuǎn)讓實際占有的采礦權(quán)時，分兩種情況進行會計處理：一是如果采礦權(quán)是由國家出資勘查形成的，應(yīng)首先向國土資源部門補交采礦權(quán)價款，按照采礦權(quán)的評估確認(rèn)價值，借記“地質(zhì)成果”，按規(guī)定上交國土資源部門的款項，貸記“銀行存款”、符合規(guī)定轉(zhuǎn)增資本的部分，貸記“實收資本”。

2.5 采礦權(quán)在期末會計報表中的列示

地勘企業(yè)在會計期末編制財務(wù)決算報表時，“資產(chǎn)負(fù)債表”中的“其他長期資產(chǎn)”項下增設(shè)“勘探開發(fā)成本”和“地質(zhì)成果”，反映地勘企業(yè)在地質(zhì)勘查工作中發(fā)生的各項支出及取得該采礦權(quán)的地勘工作實際成本。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 劉有生.地勘企業(yè)礦業(yè)權(quán)經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計核算[J]《財務(wù)與會計》，2015.3：50--52.