稅務籌劃管理體系在企業(yè)的建立與實踐

一、實施背景

我國的煤炭企業(yè)以生產和銷售煤炭為主的經營項目，是基礎能源產業(yè)。煤炭企業(yè)受國家宏觀經濟環(huán)境的影響較為嚴重，近幾年，隨著煤炭市場形勢日趨嚴峻，多數(shù)煤炭企業(yè)虧損嚴重，煤炭企業(yè)的黃金時期已經遠去，為進一步規(guī)范煤炭市場，根據(jù)國家政策及經濟發(fā)展的要求，“十三五”時期煤炭企業(yè)去產能，將是能源改革的重中之重，兼并重組、轉型、退出將是煤炭行業(yè)的三大發(fā)展趨勢。企業(yè)要想在更為激烈的競爭環(huán)境中得以生存，必須從各方面加強企業(yè)的經營與管理，但煤炭企業(yè)尚未對企業(yè)內部的稅務 籌劃給予足夠重視，對風險的防范意識也較為薄弱。煤炭企業(yè)在財務管理、稅收籌劃等工作上都缺少整體的規(guī)劃和協(xié)調能力。為進一步減少企業(yè)的經營壓力，提高煤炭企業(yè)的整體競爭力，如何通過合理的稅務籌劃來減少稅務支出成為了我國煤炭企業(yè)的重要管理內容。

二、稅務籌劃管理體系的建立與應用內涵

（一）納稅籌劃的概念

稅務籌劃亦稱稅收籌劃（tax planning）。在西方發(fā)達國家，稅務籌劃對納稅人是耳熟能詳，而在我國，則處于初始階段，人們對此有極大的興趣和需求，但又似乎有所顧忌。本人認為，稅務籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，規(guī)避涉稅風險，控制或減輕稅負，以有利于實現(xiàn)企業(yè)財務目標的謀劃、對策與安排。

（二）稅務籌劃的風險與成本

1.稅務籌劃的風險

在市場經濟條件下，企業(yè)的任何經濟活動都存在一定的風險，都需要一定的成本費用支出，企業(yè)納稅以及稅務籌劃也不例外，它可能給企業(yè)帶來相應的風險。

稅務籌劃要求企業(yè)在遵守稅法、尊重稅法的前提下，合理的規(guī)避涉稅，在某些稅法條文規(guī)定上，具有很大的彈性，不同的稅務主管機關對其理解也是不盡相同，沒有一致的答案，一旦企業(yè)的稅務籌劃與主管稅務機關發(fā)生分歧，企業(yè)的稅務籌劃往往被認定為偷稅、漏水行為，對企業(yè)處于經濟罰款，這部分風險時刻存在，需要企業(yè)在稅務籌劃時準備充足的納稅依據(jù)，并與相應的主管稅務機關進行充分的溝通協(xié)調。尤其是在稅務環(huán)境較為復雜的安陽地區(qū)，對稅務的籌劃就更應做到精益求精，方可避免因籌劃不合理而給企業(yè)帶來相應的經濟處罰風險。

2.稅務籌劃的成本

稅務籌劃成本是企業(yè)因進行稅務籌劃而增加的成本。稅務籌劃成本可分為顯性成本和隱形成本。顯性成本是指在稅務籌劃中實際發(fā)生的相關費用，包括納稅成本、財務成本和管理成本等；隱形成本是指納稅人因采用某一稅務籌劃方案而放棄的潛在利益，為實現(xiàn)最佳的稅務籌劃效果，就必須對其發(fā)生的成本進行充分的比較，選擇最優(yōu)方案。

三、稅務籌劃管理體系在公司的建立與應用

（一）成立“稅務籌劃室”，配備相應的專業(yè)人員，分工合作

為減少企業(yè)相應的稅負支出，提高企業(yè)的競爭力，公司專門成立“稅務籌劃室”，是公司稅務籌劃工作的管理部門和協(xié)調中心，由財務部、審計部、企業(yè)規(guī)劃部、紀委監(jiān)察部人員組成，具體負責企業(yè)稅務籌劃工作。

1.制定公司稅務籌劃管理制度，并負責監(jiān)督與考核。

2.搜集適合企業(yè)實際情況的各種稅收法律制度，并負責稅務籌劃實際開展。

3.建立公司稅務籌劃信息平臺及管理，實現(xiàn)全集團范圍內的稅務信息共享；

4.管理和協(xié)調各下屬公司開展稅務法律的學習、研究、實踐工作，并對各單位稅務籌劃工作進行監(jiān)督考核和獎懲。

（二）搭建稅務籌劃信息平臺， 定期發(fā)布最新稅收政策。

為了更好地服務集團稅務籌劃，公司搭建稅務籌劃信息服務平臺，平臺的建立可以使各下屬公司最新稅收信息的共享，便于大家開展稅收優(yōu)惠政策的實施。

（三）不定期召開稅收籌劃“股東會議”，商討研究優(yōu)惠政策，并選擇最優(yōu)籌劃方案。

下屬公司在稅收信息平臺上選擇出符合自己企業(yè)實際情況的稅收優(yōu)惠政策，制定出初步的稅收籌劃方案，提交“稅務籌劃室”，稅務籌劃室成員對其稅收籌劃方案進行討論研究后給予完善補充。并及時與主管稅務機關及相應的稅務中介機構予以溝通。待溝通完后將最終實施方案反饋給稅務籌劃具體實施單位，進行下一步的稅務籌劃的實施。

四、主要的稅務籌劃實踐

（一）下屬某公司土地使用稅優(yōu)惠政策：

A公司某下屬公司是一家中型煤炭生產及銷售企業(yè)，占地面16萬多㎡，擁有自己的煤炭銷售專用鐵路線，以及煤礦專用防排水溝，且占用面積較大，其中：廠區(qū)外鐵路專用線面積為6.33萬㎡；防排水溝占地面積0.33萬㎡，該兩項占地均符合國稅地字（1989）89號文件和豫稅地（1989）92號文件規(guī)定的減免稅范圍，合計減免占地面積達6.66萬㎡，按照5元/㎡繳納，每年可以減免土地使用稅33.3萬元，很有必要進行減免申請。

主要做法：

1.查找公司符合減免要求土地項目

（1）煤炭銷售專用鐵路線

（2）礦區(qū)防排水溝渠

2.收集整理資料

（1）公司營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證等

（2）土地作為無形資產入賬的原始憑證記錄

（3）編制土地使用稅減免備案申請

3.申報備案

（1）將準備得資料提交主管稅務機關審核，并由其出具調查報告，準許向上一級稅務機關提出申請；

（2）經基層主管稅務機關審查合格后，將資料報送所在地方地稅局備案，稅務機關審核通過后，填寫《財產行為稅備案類減免稅核準登記表》，準予減免備案。

（二）公司“統(tǒng)借統(tǒng)貸”稅收優(yōu)惠政策

A公司下屬某公司90萬噸/年技術改造工程需要大量的資金，為保證技改項目的順利完成，A公司與下屬公司于2012年初共同向各大銀行協(xié)商項目貸款事項，最終與國家開發(fā)銀行河南省分行達成初步借款意愿，但是，由于該公司信用評級達不到國家開發(fā)銀行河南省分行的最基本要求，無法單獨完成項目貸款，需由公司以集團公司的形式完成信用評級，以集團公司作為借款主體進行借款，然后再將所得借款轉借給下屬公司有償使用，下屬公司按照銀行同期基準利率上浮5%的利率按季度支付給A公司利息，A公司收到利息后依會計準則的相關要求按利息收入進行核算，同時按利息收入的5%計提相關的營業(yè)稅（現(xiàn)改為6%計提增值稅），這樣便需向稅務機關支付大量的營業(yè)稅，增加了企業(yè)稅負支出。為解決這一難題，認真研究稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)《國家稅務總局關于貸款業(yè)務征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2002]13 號）明確：企業(yè)集團或集團內的核心企業(yè)（以下簡稱企業(yè)集團）委托企業(yè)集團所屬財務公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務，從財務公司取得的用于歸還金融機構的利息不征收營業(yè)稅；財務公司承擔此項統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務，從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營業(yè)稅（按照財稅[2016]36號文件規(guī)定，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務公司 按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內下屬單位收取的利息，該利息收入是免稅的）。A公司與國家開發(fā)銀行河南省分行進行了多次協(xié)商，將此項目借款按照統(tǒng)借統(tǒng)貸的形式進行，以最大努力降低公司的稅負支出。截止到目前，累計為A公司節(jié)約稅款210.62萬元。

五、稅務籌劃體系建立與應用的產生的效果

（一）管理效果

1.有助于增強納稅人的法制觀念，提高納稅人的納稅意識。企業(yè)要想進行稅務籌劃，只有深刻理解、掌握稅法，才能領會并順應稅收政策導向，作出理性選擇。

2.有助于提高企業(yè)的財務與會計管理水平。資金、成本、利潤是企業(yè)經營管理和會計管理的三大要素，稅務籌劃有利于規(guī)范企業(yè)行為，作出正確的財務決策，使企業(yè)財務活動健康有序運行，經營活動實現(xiàn)良性循環(huán)，即實現(xiàn)資金、成本和利潤的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經營管理水平。

3.有利于提高企業(yè)的競爭力。企業(yè)進行稅務籌劃，減輕了企業(yè)稅負，增強了企業(yè)活力，有利于提高企業(yè)競爭力。

（二）經濟效益

A公司通過合理的納稅籌劃，建立了自己一整套稅務籌劃體系，通過其多年的實踐，取得了相當可觀的經濟效果。主要包含以下幾項成果：

1.下屬某公司通過土地使用稅稅收籌劃每年可以減免土地使用稅33.3萬元，從2014年開始土地使用稅籌劃，已為企業(yè)節(jié)稅累計為99.9萬元。

2. 下屬某公司通過困難企業(yè)財產行為稅減免等稅收籌劃累計減免土地使用稅和房產稅314萬元；

3. 下屬某公司90萬噸/年的統(tǒng)借統(tǒng)貸項目貸款累計為公司節(jié)稅210.62萬元；

六、下一步發(fā)展方向及公司稅收籌劃的管理建議

盡管稅務籌劃經過近幾年的運行，取得了初步成效，但在工作開展中出現(xiàn)了專業(yè)人員不夠、部分人員參與的積極性不夠等問題，需要進一步改進和提升。在企業(yè)日后發(fā)展中應進一步深入開展稅務籌劃管理工作，加大稅務籌劃的宣傳力度。不斷的探索適合企業(yè)自身發(fā)展需要的納稅籌劃管理之路。

1.配備更多的稅務籌劃專業(yè)人才，并定期對其培訓，提高稅務籌劃人員的綜合素質，鼓勵有思想、有想法的人開展稅務籌劃大討論，汲取精華。

2.進一步加大稅務籌劃工作的宣傳工作，目前，我公司相關人員對納稅籌劃的概念不是很深刻，有的甚至認為做此項工作浪費時間、金錢，為徹底改變這些員工不成熟的觀念，調動各個部門人員的廣泛參與，公司應通過不同的宣傳方式開展納稅籌劃的宣傳。

3.積極做好與稅務主管機構的溝通、協(xié)調工作。目前所在地區(qū)稅務環(huán)境不容樂觀，為更好的做好下一步的稅務籌劃工作，這就要求我們積極的與稅務局進行溝通。

作者簡介：齊亞紅，1987年04月，女，漢，河南商丘，碩士在讀，鄭州大學商學院，企業(yè)管理。