行政事業(yè)單位預算管理問題研究

陳宜紅

摘要：文章針對行政事業(yè)單位預算管理中存在的預算準確度不夠、隨意變更、年末集中支出等問題，對其產(chǎn)生的原因逐一探討，結合預算管理理論與事業(yè)單位實際情況，從預算編制、執(zhí)行、考核等多方面，提出了完善制度、優(yōu)化流程與數(shù)據(jù)分析、加強績效考核等解決思路。

關鍵詞：預算管理；集中支出；數(shù)據(jù)分析；績效考核

部門預算是政府部門根據(jù)國家預算管理規(guī)定，結合自身工作需要編制的部門財務收支計劃。既有收入預算也有支出預算。支出預算分為基本支出預算和項目支出預算。基本支出預算包括人員經(jīng)費預算和日常公用經(jīng)費預算兩部分。項目支出預算則依項目不同而不同。其特征明顯：專項、獨立、完整，有明確的支出范圍。本文重點討論項目支出預算。

不論是在企業(yè)還是事業(yè)單位，預算都是非常重要的。預算的準確性影響著一個單位的發(fā)展，如果預算過多，將會造成財政資金的浪費。預算過少，單位無法按計劃開展工作，無法達成戰(zhàn)略目標，給單位中長期的發(fā)展帶來不利影響。在實際工作中，有些單位對于預算的管理認識不足，從編制到執(zhí)行，甚至調整，都過于隨意。因而存在著不少問題，給單位的發(fā)展埋下了隱患。

一、事業(yè)單位預算管理的問題分析

（一）預算編制準確度不夠

有些單位，編制預算時沒有足夠重視，或因財務人員專業(yè)知識及工作經(jīng)驗欠缺，無法相對準確地預算下一年度的支出。在編制預算時，往往直接照抄當年度的預算，或者將上一年的決算取整數(shù)后上報。這樣編制的預算，顯然難以保證其準確度。而上級單位在審批眾多單位的預算時，也常常無法準確識別各單位的預算是否符合各單位的發(fā)展。

這樣的預算經(jīng)審批后，在次年實際支出時，問題突顯。有的項目需要支出的科目沒有預算，或預算不足；而與此對應的則是不需支出的科目預算過多。從而預算是預算，執(zhí)行是執(zhí)行，偏離了預算管理的本意。

（二）預算隨意變更、調整

根據(jù)預算法的規(guī)定，預算在執(zhí)行中原則上不予調整。如因特殊情況需要調整的，應當計算預算支出增長率、完成率等各項指標，做好財務分析，并按照規(guī)定程序報送審批。

有些單位因預算的準確度不足，實際支出時，預算了支出的不需要花費，或者需要支出時沒有預算經(jīng)費，于是隨意調整。或將勞務費調整為場地租賃費，或將餐飲招待費轉作宣傳推廣費。而這些調整，某些單位只是財務入賬時選擇科目的不同，既沒有計算各項財務指標，也沒有基于這些指標做好詳細的財務分析。是否有必要調整，調整后對項目的整體影響不得而知。預算管理沒有發(fā)揮應有的作用。

（三）預算執(zhí)行管理欠缺，執(zhí)行效率低下，年末集中支出

有些單位因預算管理知識欠缺，在預算管理中重編制，輕執(zhí)行。預算支出重總量，輕進度（細節(jié)）。項目支出時只注意控制總量不超標，沒有參照預算科目執(zhí)行，對實際支出的進度也沒有及時跟進。以至于眾多項目上半年進度過慢，下半年甚至年末集中支出。比如預算一年內應開辦十期科普活動，而實際執(zhí)行中，往往一年已過半還一期未辦，此時的預算執(zhí)行效率極低。為保證下一年度還能繼續(xù)開展此項目，有些單位在短期內緊急籌劃舉辦多期活動，以期年底時能將項目余款全額支出。

年末集中支出的弊端之一便是項目質量難以保證。按預算應每月舉辦一次的活動，計劃中應在各個環(huán)節(jié)嚴格把關。從場地選址到參加單位及活動內容均應嚴格篩選，以期整個項目的質量達到最佳。而年末短期內緊急籌辦多期活動時，因時間倉促，無法對各個環(huán)節(jié)周到考慮，同時，項目中對外購買的服務也因時間關系無法達到應有的水平，影響項目的整體質量。如果此類項目為科普類的項目時，年末短期內舉辦數(shù)場，還會因為多數(shù)參加人員無法短期內消化過多新鮮知識，而使項目無法達到預期效果。

年末集中支出的另一個弊端就是個稅支出大增。有些項目需要外聘專家講座的，預算勞務費時，各單位往往將個人所得稅以支付方承擔的方式做了詳細預算。因個稅的計算有其特殊性，相同金額的勞務費單次支付所需承擔的個稅遠高于多次支付承擔的個稅。比如聘請專家培訓，每期活動支付勞務費稅后10000元。如十期分為十個月勻速舉辦，則每次只需支付個稅1904.76元，十期一共支付個稅及勞務費119047.60元。假設分四個月開展項目，集中支出，專家的稅后總收入仍然是100000元，但個稅及勞務費一共就需要支出121052.64元，比十個月勻速支付多支出了2005.04元。

（四）對政策了解不透，預算跟不上政策變化

在編制預算時，我們還應當對下一年的政策有充分的認識和考慮，還是以個人勞務費為例 。在全面營改增以前，某些勞務費可以以其他服務費的方式列支，不征收個稅，只征收6.8%的營業(yè)稅及附加。

有些單位在編制預算時，沒有考慮到次年5月的全面營改增，勞務費的預算仍然只計算了6.8%的營業(yè)稅及附加。次年實際支出時，20%的個稅令不少單位的勞務費支出大大超出原來的預算金額。因總體預算有限，勞務費支出大增后，只能削減項目的其他支出，影響項目的整體質量。

因對政策了解不透而導致實際與預算不符的還有三公經(jīng)費，此處不再詳述。

二、完善事業(yè)單位預算管理的途徑探討

以上種種問題，給單位帶來太多不利影響。如何提升預算的合理性，既能確保業(yè)務的有效開展，又能避免浪費。這是每一個事業(yè)單位人員應持續(xù)學習與堅持執(zhí)行的一項工作。建議從以下方面著手強化預算管理。

（一）對預算有充足的認識，完善預算管理的各項制度及流程

事業(yè)單位負責人應高度重視預算管理，系統(tǒng)學習預算法的各項規(guī)定，深刻認識到，預算管理從編制到執(zhí)行，需要單位全體人員的共同參與，群策群力方能將預算管理的作用發(fā)揮到應有的程度。。

同時，應加強在職財務人員的專業(yè)知識培訓，并指定專人制定預算管理制度，根據(jù)預算法的相關規(guī)定，明確預算的各個流程，清晰界定單位全體人員在預算中應履行的職責。

對于行政事業(yè)單位的預算流程，我們可根據(jù)以下方式逐層深入。全單位對次年應有清晰明確的戰(zhàn)略規(guī)劃，在戰(zhàn)略規(guī)劃的基礎上，訂立次年的業(yè)務計劃。再根據(jù)業(yè)務計劃，制定詳細的項目清單，每一項目由項目負責人提交項目方案，項目中各方面支出均需詳細列明支出用途、科目及金額。財務人員審核項目支出的合理合規(guī)，綜合考慮預算可行性。

（二）編制預算前做好充分的數(shù)據(jù)分析

在預算編制前，應將前三年類似項目的實際支出科目及對應金額發(fā)給各項目負責人參考。 在預算下一年度項目的支出科目及金額時，應當對前三年的數(shù)據(jù)從各個維度深入分析，在此基礎上申請新一年的預算，以達到實際支出與預算基本一致的效果。

（三）預算調整應履行必要的管理程序

對于預算執(zhí)行中因特殊情況確需調整預算的，應當按照規(guī)定，計算各項財務指標，深入分析預算調整的必要性并報經(jīng)審核批準后方可執(zhí)行。

（四）加強預算執(zhí)行管理，按月計算執(zhí)行率

事業(yè)單位應加強預算執(zhí)行日常管理，按月計算執(zhí)行率。對執(zhí)行率低于月度應執(zhí)行率的項目，應及時反饋相應的項目負責人員，并將其納入個人績效管理考核指標，財務人員及時跟進后期執(zhí)行進度。

（五）提高項目前期資金支出額的考核權重

在編制次年預算時，多以當年類似項目支出的資金額做為次年預算的參考，按政策及一定比例調整。為改善年末集中支出的問題，可完善此方面制度。在考慮政策的基礎上，更多地參照項目前期的資金使用情況，提高當年前期項目支出資金額的權重，以制定次年預算批復額度。

例如：某項目當年度預算支出100萬元，1～9月份實際支出45萬元。月度應執(zhí)行率為75%，實際執(zhí)行率為45%。則編制預算時，對此項目次年的預算金額計算為：45/9*12=60萬元。

（六）對次年的國家政策做好充分的研究

編制預算應及時學習國家各項方針政策，以應對次年的支出變更。比如2017年年底召開的十九大，其中提到的租售同權，是否可能帶來市場租金上漲。而相應政府職能部門在編制次年預算時，則應考慮相應調整人才租房補貼及購房補貼項目的不同比重。

再比如，2017年取消了心理咨詢師及會計從業(yè)資格證考試，如單位原有此類項目，則編制2018年預算時應相應調整預算，避免出現(xiàn)實際與預算不符的情況。

預算管理包含多方面工作，從編制依據(jù)、編制方法到預算的執(zhí)行、考核等，均有其深刻的意義。預算管理的欠缺可能產(chǎn)生內控的風險，做好預算管理需要掌握多方面的知識。對于預算執(zhí)行過程的把控，應持續(xù)進行，及時跟進。對于政策的把握，新法規(guī)的學習應保持高度重視，積極學習，從多方面提升專業(yè)知識及能力，讓預算管理發(fā)揮應有的作用。

參考文獻：

李偉.行政事業(yè)單位部門預算管理研究[J].財會研究，2010（10）.

（作者單位：東莞市工程師協(xié)會）