“營改增”政策下建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃

戴丹萍

摘要：自2011年開始實行的“營改增”政策是我國財稅體制當(dāng)中重要的一個環(huán)節(jié)，它可以降低企業(yè)的稅負(fù)，還可以促進(jìn)納稅的公平性，“營改增”這一個政策在建筑領(lǐng)域上的實施，為建筑企業(yè)帶來了巨大的機(jī)遇，但其也為建筑施工企業(yè)帶來了一定的問題和挑戰(zhàn)，因此，文章從“營改增”政策出發(fā)，分析建筑施工企業(yè)存在的一系列問題，并對這些問題提出相應(yīng)的建議，以期為“營改增”政策之下的建筑施工企業(yè)提出一些理論指導(dǎo)，

關(guān)鍵詞：“營改增”政策：建筑施工企業(yè)：稅務(wù)籌劃

增值稅與營業(yè)稅在我國當(dāng)前的稅收體制當(dāng)中屬于流轉(zhuǎn)稅的范疇里，2011年所頒布的“營改增”政策可以十分有效地降低稅負(fù)，減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，“營改增”政策是市場經(jīng)濟(jì)當(dāng)中的產(chǎn)物，它影響著企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)以及在市場中產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，根據(jù)當(dāng)前我國營建筑施工企業(yè)的現(xiàn)狀來看，工程項目當(dāng)中的生產(chǎn)線過長，項目前期所需要的資金大部分是建筑企業(yè)自掏腰包墊付的，而且，還有一點就是在建筑企業(yè)進(jìn)行施工的前夕，建筑企業(yè)還要向相關(guān)部門繳納大筆的保證金，這就導(dǎo)致了前期的時候，建筑企業(yè)投入的資金過大，而且，建筑施工企業(yè)還不可以抵扣稅務(wù)，這直接導(dǎo)致了企業(yè)的稅負(fù)增加。

一、“營改增”政策的主要內(nèi)容

“營改增”政策是2011年所頒布，主要的內(nèi)容就是把原來繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅內(nèi)容改為繳納增值稅，以前的所有營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，然后由賣方全權(quán)承擔(dān)稅務(wù)，其中主要是以企業(yè)全部的價款和價外的費用作為計算稅務(wù)的基礎(chǔ)內(nèi)容，而在改革之后的增值稅則屬于價外稅，由買方全權(quán)承擔(dān)，建筑企業(yè)僅需要對這個產(chǎn)品或者是服務(wù)的增值部分繳納稅款。“營改增”政策在2016年5月份全面實行，涉及電信、交通、建筑、房地產(chǎn)、金融以及服務(wù)等多個行業(yè)，它在稅務(wù)改革上具有十分重大的意義。

二、“營改增”對建筑施工企業(yè)的積極影響

（一）減少了重復(fù)納稅的問題

伴隨著社會的分工不斷的細(xì)化，在營業(yè)稅當(dāng)中經(jīng)常會出現(xiàn)重復(fù)納稅的問題，這十分不利于企業(yè)的發(fā)展，所以增值稅的出現(xiàn)解決了這一大難題，避免了重復(fù)納稅的問題，有效地減少了建筑企業(yè)當(dāng)中的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

（二）可以增加籌劃空間

在“營改增”后，我國還制定了一些對特備的納稅主體或環(huán)節(jié)的優(yōu)惠政策，這樣的結(jié)果使建筑施工企業(yè)獲得了更多的納稅以及籌劃的空間，促進(jìn)了建筑施工企業(yè)的發(fā)展，舉個簡單的例子，企業(yè)所選擇的納稅人身份，對納稅有直接的影響，還有通過不同的組織來納稅，所要繳納的納稅金額不盡相同，企業(yè)的經(jīng)營方式以及物資采購的選擇，對稅務(wù)的籌劃都有影響。

三、“營改增”政策對建筑施工企業(yè)的消極影響

（一）部分成本支出很難抵扣

為了能夠壓縮成本，一些建筑施工企業(yè)經(jīng)常會選擇一些個體經(jīng)營者作為建筑材料的供應(yīng)商，更有甚者還會直接現(xiàn)金交易，這就會出現(xiàn)不開發(fā)票的情況，建筑施工企業(yè)沒有辦法順利取得發(fā)票，使這些本來可以抵扣的項目無法抵扣，就算是一些比較大型的供應(yīng)商，也可以通過核定征收的方式繳稅，這樣做同樣無法給建筑施工的企業(yè)提供發(fā)票，所以就會出現(xiàn)額外的稅在建筑施工的企業(yè)當(dāng)中總成本的比重較高。其次就是成本中可以抵扣的比例比較低，在現(xiàn)行稅法中的規(guī)定，明確指出在建筑施工企業(yè)當(dāng)中是不能夠取得發(fā)票的，但是勞務(wù)支出卻是建筑企業(yè)當(dāng)中一筆大開銷，雖然建筑施工企業(yè)完全可以通過對這一工程進(jìn)行分包來取得發(fā)票，但站在專業(yè)的角度上來看，這樣的做法只不過是稅務(wù)的轉(zhuǎn)嫁，但是行業(yè)的整體稅負(fù)還是沒有下降，所以，真正意義上實現(xiàn)增值稅減稅的結(jié)果，最主要的就是完善抵扣制度，但是，目前的社會狀況是資本密集型的企業(yè)可以進(jìn)行比較多項目的抵扣，但是一些勞動比較密集的企業(yè)人力的成本比重較高，這種情況所要抵扣的項目相對較少，在現(xiàn)今階段，無論建筑企業(yè)的大小，大多數(shù)是以建筑為主體業(yè)務(wù)，很少有在上下游的擴(kuò)展，這是導(dǎo)致成本支出難以抵扣的主要原因，因此成本的抵扣比重較低。

（二）現(xiàn)有資產(chǎn)存量無法抵扣

對于建筑企業(yè)來說，固定的資產(chǎn)是一個非常大的投入，且大型的設(shè)備大多壽命在10年之久，使用的年限較長，所以在稅務(wù)改革前，建筑企業(yè)所購買的大型機(jī)械設(shè)備，以及所準(zhǔn)備的原材料，因為沒有專用的發(fā)票，稅改無法使進(jìn)項稅抵扣，但是仍然要承擔(dān)銷項稅，這就造成了稅務(wù)的不公平。

（三）財務(wù)管理無法及時跟進(jìn)

企業(yè)的外部條件以及企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理能力與“營改增”是否能取得有效的減稅效果息息相關(guān)，營業(yè)稅和增值稅的計算方式是有所區(qū)別的，增值稅實行后，進(jìn)項稅的抵扣情況也就表明了建筑企業(yè)的營業(yè)成本和原材料的花銷會隨之降低，與此同時，固定資產(chǎn)的折舊減少也會降低，在現(xiàn)今階段，“營改增”政策實行已經(jīng)有一段時間了，但還是有很多建筑企業(yè)沒有適應(yīng)，它們的財政企業(yè)不能有效做出相應(yīng)的調(diào)整，不能夠適應(yīng)環(huán)境，無法為企業(yè)稅收的籌劃準(zhǔn)備相對應(yīng)的信息支持。

四、在“營改增”政策之下的建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃對策

（一）正確解讀“營改增”政策，正確使用“營改增”文件

在“營改增”政策運行后，建筑施工企業(yè)要對新出臺的“營改增”政策做解讀，要認(rèn)真研究“營改增”政策，了解“營改增”政策的內(nèi)容，尤其是“營改增”政策當(dāng)中一些比較敏銳且有爭議的問題，要加強(qiáng)學(xué)習(xí)和研究，要認(rèn)真了解新老項目之間的具體判定標(biāo)準(zhǔn)、對于老項目的過渡到底有哪些、是否存在涉稅風(fēng)險問題、甲供材料處理方式有沒有出現(xiàn)改變等問題，面對這些問題，大部分的“營改增”文件都已經(jīng)做出相對應(yīng)的規(guī)定，也提供了相對應(yīng)的處理方式。但在稅務(wù)上還是有很多的問題，這就需要企業(yè)繼續(xù)出臺相對應(yīng)的政策慢慢調(diào)整，面對稅務(wù)這些情況，建筑施工企業(yè)一定要認(rèn)真地進(jìn)行學(xué)習(xí)，關(guān)注政策的動向，了解出現(xiàn)的新情況，在政策的指導(dǎo)之下做出相對應(yīng)的稅務(wù)籌劃，這樣就可以十分有效地避免涉稅風(fēng)險，而且還能利用稅務(wù)“營改增”政策的優(yōu)惠地方幫助企業(yè)，達(dá)到雙贏的局面，

（二）提升公司銷項稅與進(jìn)項稅的管理水平

一是要保證建筑施工公司項目合同的管理規(guī)范化，一定要保證公司的名稱和發(fā)票一致，以防出現(xiàn)不必要的稅收抵扣麻煩。二是材料支出在項目的總成本中占據(jù)了一半以上，是否能成功取得增值稅發(fā)票將會直接影響進(jìn)項稅抵扣的工作，在這一點上，建筑施工企業(yè)就應(yīng)選擇與可以提供發(fā)票的納稅人合作。集團(tuán)公司所管理的下屬機(jī)構(gòu)都以獨立核算法人的形式存在，那么這個建筑施工企業(yè)就不能把增值稅進(jìn)行匯總，就會出現(xiàn)進(jìn)項稅與銷項稅不能夠全部抵扣的情形。所以，建筑施工企業(yè)要進(jìn)行調(diào)整，要從整體之上來降低企業(yè)的稅負(fù)。

（三）加強(qiáng)財稅人員的培訓(xùn)、增強(qiáng)財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平

建筑施工企業(yè)應(yīng)提高財稅崗位的準(zhǔn)入門檻，要嚴(yán)格選擇人才，保證財務(wù)人員的水平。此外，在稅務(wù)方面，建筑施工企業(yè)要加強(qiáng)對稅務(wù)人員的再次教育，要經(jīng)常培訓(xùn)稅務(wù)人員，多做講座活動，聘用講師對稅務(wù)人員進(jìn)行講解，讓員工可以理解新出臺的稅務(wù)知識，能夠正確解讀“營改增”政策文件，提高員工的稅務(wù)處理能力，這樣才能夠避免建筑施工企業(yè)出現(xiàn)損失。

（四）建立良好的稅收管理體制

建筑施工企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的重要基礎(chǔ)就是能夠科學(xué)地完善稅收管理體系，所以建筑施工企業(yè)一定要對稅收管理體系進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，建立良好的符合“營改增”政策環(huán)境的管理體系。要成立專門的管理小組，專門負(fù)責(zé)報價、法務(wù)以及職能管理的協(xié)調(diào)工作，要增設(shè)與之相關(guān)聯(lián)的稅務(wù)崗位，只有這樣，才能夠建立起受領(lǐng)導(dǎo)重視、組織健全、工作流程清晰的稅收管理體系。

五、結(jié)語

綜上所述，事物都有兩面性，“營改增”政策也具有兩面性，對建筑施工企業(yè)有積極的影響，同時也有消極的影響，所以，建筑施工企業(yè)一定要正確解讀“營改增”政策，提高公司銷項稅和進(jìn)項稅的管理水平，要加強(qiáng)對公司的稅務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，建立健全公司的稅收管理，要提高建筑施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃能力，只有這樣才能最大程度上利用“營改增”政策，避免受到“營改增”政策的消極影響，才會使建筑施工企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展，降低公司的成本，使建筑施工企業(yè)蒸蒸日上、欣欣向榮。