內部控制在醫院資產管理中的應用研究

蔣軍軍

摘 要 隨著醫療體制改革的逐漸深入，加強內部控制成為現代醫院管理的必然選擇。本文立足于如何加強醫院資產管理的內部控制，研究內部控制在醫院資產管理中的應用路徑，助力醫院提高資產管理效益，提高醫院的經營管理水平。

關鍵詞 醫院 資產管理 內部控制 應用

醫院的資產主要有醫療設備、非醫療設施等固定資產，藥品、耗材等非貨幣流動資產，以及資金。醫院資產管理主要涉及對這些資產的管理。醫院為提升市場綜合競爭力，不惜投入巨額資金配備先進的醫療設備、器械、藥品等資源，但往往因忽視內部控制導致資產管理效率低下，浪費資源。鑒于此，如何在資產管理中加強內部控制，提高資產投入效益，提高市場競爭力，這是醫院面臨的重要課題，必須加強研究。

一、對醫院資產管理進行內部控制的必要性

內部控制體系主要包括改善治理結構、設置組織機構、明確權責分配、建立內部監督審計機制等方面，內部控制的主要目標是財務報告可靠、經營活動有效、符合法律法規等。[1]醫院資產管理的措施主要包括：設立專門機構負責管理資產，明晰界定權責；設計會計崗位，掌握資產在醫院的分布情況和使用程度；安排專人負責復核資產；實行財務、管理與使用的三級管理，保證分離不相容職務；科學編制資產報表；對資產管理工作實行日常監督和專項監督，等等。由此可見，醫院資產管理工作措施與內部控制的體系構成與目標存在對應關系，在資產管理中應用內部控制有助于醫院實現資產管理目標與內部控制目標，兩者共同發揮作用，提高醫院管理效益，增強醫院實力。

二、內部控制在醫院資產管理中的應用路徑

（一）加強資產會計核算，保證數據信息真實

在應用內部控制的過程中，醫院應注意落實資產會計核算工作，及時開展會計核算工作，保證數據信息的真實性。[2]針對資產的購進、調入、內部轉移和調出、報廢、盤虧盤盈等操作，醫院應督促相關部門與人員及時辦理會計手續，依據會計規定做好賬務處理工作。醫院的資產管理部門、財務會計部門、資產使用科室要定期核對賬簿、文件、記錄與實物，如果沒有及時作出會計處理，必須及時查明原因并有效處理；醫院在資產管理中務必嚴格執行會計制度，明確劃分資產的界限，負責資產入庫與記賬的人員必須接受必要的會計培訓，以便嚴格執行會計制度中關于資產確認的規定，明晰低值易耗品與資產的界限；依據國家分類標準科學分類醫院的資產，提高資產計提折舊的科學化水平，從而更便捷地清查核資，強化醫院資產管理內部控制效果。

（二）加快信息化建設，促進信息披露和共享

加快信息系統建設，推進資產管理信息化進程，這有利于醫院集成并共享資產數據，保證資產管理的全面性，提高資產管理工作的效率。而加快信息系統建設的關鍵在于加快醫院內部信息化建設，建立健全醫院資產管理信息系統，實時、全面地控制資產的申請、配置與使用、處置、報廢等工作，固化管理程序，全面掌握醫院的資產信息，了解資產管理的實際情況。通過使用信息化的手段，醫院逐漸提高資產管理工作的規范性與科學性，實現系統化、標準化、流程化、常態化的資產管理，減少人為因素的干擾。醫院通過披露信息、共享信息等渠道獲取更多的關注，在反映醫院真實管理情況的同時讓更多人實時監督醫院資產，制約資產管理者的行為，規范資產管理。

（三）開展風險評估工作，強化獨立監督審計

評估風險是醫院資產內部控制的基礎保障。醫院資產管理中出現的未付款項、修改收費憑單、隨意刪除收費數據、賬物不符等漏洞又被稱作資產管理內部控制風險，醫院只有事先進行識別和評估，才能完善制度與措施，有效防范風險。[3]醫院財務會計人員結構中不相容職務分離、執行資產清點制度、統一采購、入庫驗收、盤虧盤盈處理、審核未付款處方、處理憑證數據、監督機構與程序等都是基于風險評估的主要內部控制內容，保障改善資產管理。尤其是要明確醫院設備資產管理審計內部控制關鍵點，制定購買審批、付款審批等流程，制定設備資產目錄并編號，依據單項設備資產建立固定資產卡片，詳細記錄各項設備的來源、驗收、責任人、使用地點、運轉、維修、改造、折舊以及盤點等關鍵內部控制內容。與此同時，醫院必須嚴格執行設備資產日常維修計劃與大修計劃，定期維護保養，消除安全隱患。醫院還必須嚴格自查，明確大型醫療設備是否有單項維修保養預算、大型醫療設備進行維修前是否由專業技術人員進行檢驗鑒定、大型設備的維修是否引入競爭機制、是否對10萬元以上的設備均建立維修保護檔案等等，強化風險防范。

當然，如果醫院監督缺乏獨立性，就很可能導致內部控制流于形式，所以醫院要保持內部審計的高度獨立性，不僅要對法人負責，還要具備向上級審計機構報告的權利和責任。只是獨立審計只能監督，無權處置，和醫院的其他部門沒有利益關系，醫院應不定期抽查醫院的現金、憑證、賬目、實物等，及時向法人代表、上級機構匯報結果，針對違規違法行為或獨立調查，或提交司法立案，強化資產管理內部控制。

三、結語

醫院要想在競爭愈加激烈的市場上實現可持續發展，就必須充分認識到內部控制在資產管理中的重要性，在資產管理中通過加強資產會計核算、加快信息化建設、開展風險評估與獨立監督審計工作等路徑強化對內部控制的應用，持續提升醫院的市場競爭力與影響力，在市場經濟下實現穩定、健康、可持續發展。

（作者單位為重慶市腫瘤醫院）

參考文獻

[1] 吳畏.醫院固定資產管理的內部控制研究[J].納稅，2017（33）：92+95.

[2] 李筠.醫院內部控制體系構建相關問題[J].現代經濟信息，2016 （12）：150.

[3] 王秀學.健全內部控制制度加強醫院資產管理[J].財經界（學術版），2016（09）：127.