縣級供電公司稅務籌劃案例分析

薛建輝 吳 奎

一、稅務籌劃的概念

稅務籌劃是指在公司納稅行為發生之前，在不違反國家相關法律、法規的前提下，通過對納稅主體的涉稅事項做出預先安排，以達到減少繳納稅款或遞延繳納稅款目標的籌劃活動。稅收籌劃管理是企業稅務管理的核心，稅務籌劃管理的實質是節稅管理，降低企業稅務風險、規范企業納稅行為，提高企業效益。

二、企業稅務籌劃管理的方法

目前，我國企業常用的稅收籌劃的方法主要有：利用稅收優惠政策法、遞延繳納稅款法、轉讓定價籌劃法、稅法漏洞籌劃法、會計核算方法籌劃法等方法。

三、C供電公司稅務籌劃案例分析

C供電公司為某縣級供電公司，該公司充分認識到企業稅務籌劃管理的重要性，積極開展稅務籌劃管理研究。C公司認真研究國家稅收優惠政策，定期學習和摘錄最新的稅收優惠政策，確保將稅收優惠政策運用到自己的實際工作中去，給企業帶來更大的利益。C公司主要采取兩種稅收籌劃方法對公司各項涉稅業務進行稅收籌劃，具體為：

(一)利用稅收優惠政策

案例一：企業所得稅的籌劃

按照《國家稅務總局關于安置殘疾人員就業有關企業所得稅優惠政策問題的通知》（財稅[2009]70號）政策的規定：“企業安置殘疾人員的，在按照支付給職工工資據實扣除的基礎上，可以在計算應納所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。企業支付給殘疾人的工資，在進行企業所得稅預繳申報時，允許據實計算扣除。”

運用此項稅收優惠政策時應注意三點：(1)應在年度所得稅匯算清繳結束之前向稅務部門報送《安置殘疾人企業所得稅加計扣除情況備案表》，申請所得稅抵免，屬于事前備案；(2)殘疾人當年的工資薪金只能在當年匯算清繳時加計扣除，以后年度不得結轉抵免，因此加計扣除的應稅所得額應在當年匯算清繳時實施操作;(3)企業安置的殘疾人員是指持有《中華人民共和國殘疾軍人證 (1至8級)》或《中華人民共和國殘疾人證》的人員，不包含持有8級以上殘疾軍人證的人員。公司稅務專責人員及時聯系地稅局負責人員，向稅務機關及時報送了《安置殘疾人企業所得稅加計扣除情況備案表》、殘疾職工身份證復印件、公司為殘疾職工繳納各項社保的證明、公司為殘疾職工支付工資的證明及公司與殘疾職工簽訂的勞動合同等材料。在公司所得稅匯算清繳中，公司加計扣除應稅所得額710531.60元，公司少繳企業所得稅177632.90元。

案例二：增值稅的籌劃

按照《財政部、國家稅務總局關于增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知》（財稅[2012]15號）的規定：“增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術維護費，可憑技術維護服務單位開具的技術維護費發票，在增值稅應納稅額中全額抵減，不足抵減的可結轉下期繼續抵減。技術維護費應按價格主管部門核定的標準執行。”公司稅務專責人員及時聯系國稅局負責人員，向稅務機關及時報送了防偽稅控服務技術支持費增值稅普通發票的原件，并進行了備案。通過對此項稅收優惠政策的運用，實現公司增值稅籌劃400.00元，公司少繳增值稅400.00元。

案例三：職工個人所得稅的籌劃

個人所得稅簡稱個稅，是以自然人取得的各類應稅所得為征稅對象而征收的一種稅，是國家利用稅收對個人收入進行調節的一種手段。按照國家稅收政策依法繳納個稅是每個公民應盡的義務，在遵守國家相關法規的前提下，履行繳納個稅義務的同時，對公司員工薪酬進行合理安排，保證員工收入總額不變而稅收負擔最低，以增加職工個人利益，實現公司和員工的“雙贏”，是進行個稅籌劃的主要目的。

C公司認真研究個人所得稅的計算公式，制訂了公司個人所得稅籌劃方案：

(1)嚴格按照國家有關規定提足“三險一金”，將職工應納稅所得額降到最低。個人所得稅應納稅所得額是指個人當月全部工資薪金扣除職工基本養老保險、基本醫療保險、失業保險及住房公積金后的金額。降低個人所得稅最直接的方法是降低個人應納稅所得額。公司人力資源部按照集團公司《關于縣公司社保基數核定的操作意見》要求，及時調整了全體職工的社保繳納基數，保證為全體職工足額繳納各項社保費用。提高了職工的社保繳納基數后，公司全體職工個人的應納稅所得額均有所下降，繳納的個人所得稅均有不同程度的下降。

(2)合理分配薪資所得，最大限度降低職工個人所得稅額。依據國務院《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法實施條例〉的決定》的規定，我國個人所得稅由9級稅率結構調整為7級稅率結構。按照我國現行個稅稅率結構特點，個稅稅率隨應納稅所得額的增加而提高，即邊際稅率遞增。基于這種特點，結合C公司員工薪酬組成情況，充分利用每一個納稅區間的最高限額，均衡分配C公司員工個人所得，在法律允許范圍內，達到控制邊際稅率、合理避稅的目的。

C公司某員工在個稅籌劃前其一個會計周期的薪金總額為100093元，其“三險一金”總額為20700元，其應繳納的個稅總額為3470.06元。按照個稅邊際稅率遞增的規律，對其薪金收入進行籌劃，均衡分配其各月薪金收入，在薪金總額和“三險一金”總額不變的情況下，其應繳納的個人所得稅總額為2479.32元。通過對比可以看出，籌劃后該職工個人所得稅少繳納990.74元。公司現有職工770人，在對個人所得稅進行籌劃后，預計可少繳納個稅70萬元。本單位某員工個稅籌劃前后對比情況如下表示：

某員工個稅籌劃前后對比

(二)遞延繳納稅款法

遞延繳納稅款法是指在合法、合理的情況下，延期繳納稅款而節稅的稅務籌劃方法。C公司充分運用納稅期遞延這一稅收籌劃方法，主要從以下兩方面對公司的稅收業務進行稅收籌劃：（1）每月國地稅納稅申報時，先申報不先劃款，在納稅申報截止日的當天或提前一天才進行劃款，充分運用資金的時間價值這一觀念，進行稅收籌劃；（2）積極聯系縣地稅局，在政策允許的范圍內將公司企業所得稅納稅申報由月報改為季報，避免了公司月報實現利潤提前預繳所得稅款的可能，達到了延期繳納稅款的目的。

四、評估與改進

國家各項稅收優惠政策更新很快，C公司未必運用了所有的稅收優惠政策。C公司稅務專工今后每月將對涉及稅種的稅收優惠政策進行學習和摘錄，并向財務人員進行及時的傳達和解讀，以便及時發現和落實運用相關稅收優惠政策。

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