規范稅務行政處罰裁量權的思考

摘要：為了進一步構建稅務行政裁量權制度，有效規范稅務行政裁量權，國家稅務總局在2016年出臺了相關的法律規則，提出了稅務行政處罰裁量權的行使意見。基于實踐角度分析，稅務行政處罰裁量權制度建設取得了一定的進展，但是在制度適用過程中仍然存在著部分問題亟待改善。所以本文基于此背景下分析探究，如何規范稅務行政處罰裁量權，旨在進一步推動稅務行政處罰裁量權制度的有效落實。

關鍵詞：規范，稅務行政處罰，裁量權

Abstract：In order to further construct the tax administrative discretion system and effectively regulate the tax administrative discretion，the State Administration of Taxation issued relevant legal rules in 2016，and proposed the exercise of the discretionary power of tax administrative punishment. Based on the analysis of practice，the construction of tax administrative punishment discretion system has made certain progress，but there are still some problems in the process of system application. Therefore，based on this background，this paper analyzes and explores how to regulate the discretionary power of tax administrative punishment，aiming at further promoting the effective implementation of the tax administrative punishment discretion system.

Keywords：norms，tax administrative punishment，discretion

引言

黨在十八大會議中明確了發展至2020年，全面構建小康社會的發展目標，建設法治政府是全面建設小康社會的重點目標。2015年國務院與中共中央印發《法治政府建設實施綱要》綱要中明確提出，健全行政裁量權制度，是當前法治政府建設中的重要構成部分，并且對于構建行政裁量權基準制度，進行了一定的指導。2016年國家稅務總局頒布了《稅務行政處罰裁量權行使規則》，基于此背景下，各省市的稅務機關出臺了有關執行稅務行政處罰裁量權的相關基準。雖然我國稅務行政處罰裁量權制度建設工作中取得了一定的進展，但是基于實踐操作視角來看，仍然存在著部分問題，亟待完善和解決。

一、當前我國稅務行政處罰自由裁量權制度建設情況

為了進一步落實國務院提出的相關意見，加強法治政府建設，進一步規范稅收行為，有效推動稅務機關依法行政工作，國家稅務總局頒布了《指導意見》。意見中確定了規范稅務行政裁量權的理論基礎，并且提出了原則性要求，以及如何構建基準制度以及裁量權的行使制度。指導意見是稅務行政處罰自由裁量權建設的指導性文件是屬于基礎性文件。

二、稅務行政處罰裁量權制度存在的不足之處

（一）部分規則合法性亟待商榷

雖然《行使規則》明確提出了，如果當事人首次違反，或者是情節輕微，在稅務機關發現前能夠進行自主改造，或者是能夠在限定期限內改正的，則不進行行政處罰，該項規則體現出教育與懲罰結合原則，雖然這一初衷較好，但是卻與《行政處罰法》規定不一致。由于部分規則的合法性亟待商榷，所以適用性存在一定的爭議。

（二）不同稅務機關制定處罰裁量基準有一定的差異

由于不同稅務機關的制定處罰基準有所不同，例如非法印制或者是偽造完稅憑證處罰，根據相關規定顯示對于非法印制或者是變造偽造的相關行為，應當處罰2000元至1萬元對于情節嚴重的應當處罰1萬元至5萬元的罰款。雖然多個地方的稅務機關制定的處罰裁量基準是根據非法完稅憑證為依據，但是由于各地區的處罰基準有所不同，對于違法情節的判斷也設置了不同的檔次，所以處罰基準設置并不科學。

（三）稅務機關制定的稅務行政處罰裁量權指導一些難以銜接

根據當前稅務機關制定的稅務行政處罰裁量權的具體指導意見，通常是實施辦法與裁量基準共同頒發，并且明確了行政處罰的基本規則，主要是規定了從輕或者是減輕、從重或不予以處罰的具體情況，并且提出了具體規范的要求。對于每個適用的處罰條款，設置多種處罰檔次，規定的適用條件以及處罰幅度，但是這兩者之間難以進行準確銜接，所以在執法過程中根據裁量基準處罰，實則難以有效兼顧處罰的基本規則。

三、完善稅務行政處罰裁量權制度的幾點建議

（一）確保稅務行政處罰裁量權制度合法

應當結合相關的處罰規定，對于首違不罰情況進行完善，并且要調整違法責令限改的期限。例如在《行駛規則》中規定30日責令期限，應當根據相關的細則將期限定為15日。并且嚴格根據處罰規則，對于當事人如果不按照責令改正的，情節嚴重的進行處罰，有助于確保稅務行政處罰的適當性與合法性。

（二）科學合理的設置處罰裁量基準

稅務機關制定稅務行政處罰基準時，應當結合其他稅務機關的具體做法以及實際情況，總結成功案例經驗，向社會征求意見進行充分論證，才能夠確保處罰設置科學合理。

（三）確保處罰裁量規則與裁量基準結合

為了避免基本規則與基準脫節現象，應當明確適用方式與幅度，并且要秉持從心從眾以及減輕適用的標準。對于處罰從輕的可以規定為40%之下的罰款，如果處罰較重可以規定處罰金額為80%之上。對于在限期內進行整改的，屬于從輕應當進行減輕處罰。

結束語

為了貫徹落實中共中央與國務院發布的相關指導綱要精神，進一步健全稅務行政處罰裁量制度，2016年國家稅務局制定《行駛規則》，并于2017年實施，這是一項綱領性文件，明確了稅務行政處罰遵循的原則，以及制定的參照程序和材料基準要求，既完善了稅務行政處罰裁量權制度，也對稅務行政處罰裁量權的基準進行了一定的指導和統領。

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作者簡介：湯興加，1964年6月生，本科，國家稅務總局徐州市云龍區稅務局人教股，技師，研究方向：行政事務。

（作者單位：國家稅務總局徐州市云龍區稅務局人教股）