淺析小企業會計準則執行中存在的問題及對策

摘要：財政部制定發布的《小企業會計準則》，對規范小企業會計核算行為，簡化核算程序起到了積極作用。但小企業在實際執行過程中，不盡如人意，暴露出諸多問題。本文擬從調查中發現的問題入手，結合自己的工作實踐進行分析，探討財政部門如何引導本地小企業加強制度建設，規范會計行為的對策。

關鍵詞：小企業會計準則；實施；問題；對策

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）004-0-02

《小企業會計準則》（以下簡稱《小準則》）實施以來，對規范小企業會計核算行為，簡化核算程序起到了積極作用。但也暴露出諸多問題，如何引導本地小企業加強制度建設，規范會計行為，確保小準則執行到位，已成為當前財政部門必須思考的現實問題。

一、存在的主要問題

1.會計核算不規范，會計信息質量不高

經調查，目前部分小企業存在會計核算不規范，會計基礎工作薄弱，造成會計信息失真，主要表現為：

一是會計科目使用超出核算范圍。如車船稅、房產稅、印花稅、土地使用稅等四稅，《小準則》已將其自“管理費用”科目移出，并入到“營業稅金及附加”科目下進行核算，營改增后，改為“稅金及附加”，調查時發現一些小企業仍在原科目核算。

二是隨意變更財會制度。農民專業合作社本應執行《農民專業合作社財務會計制度》（試行），納稅申報時，因稅務局網上報稅系統沒有單獨設計這一報表。要求農民專業合作社按照《小準則》報表填列，進行申報。這樣一來，使一些會計人員錯誤的認為，《農民專業合作社財務會計制度》（試行）與《小準則》互通，并按照《小準則》建立農合社賬目，無意中改變了農民專業合作社的性質，造成農民專業合作社在享受國家扶持政策上受到限制。

三是資產負債表的列示上，不少企業的應收賬款、預付賬款、應付賬款、預收賬款按借貸相抵以后的總賬余額填列，這不僅背離了《小準則》財務報表編制中應按相關明細賬期末余額分析填列的規定，還使得資產總額與負債總額相互抵消，人為造成會計信息不實。

四是隨意使用“零”申報，加大企業涉稅風險。依照現行規定，國家對月收入達不到3萬元、或季收入達不到9萬元的小微企業免交增值稅，對此，多數小企業只要銷售額在限額內，即不繳納增值稅，銷售額和免除的增值稅額也不進行賬務處理。不管財務報表還是稅務報表都一律報零，人為造成會計信息失真。

2.會計組織機構不健全，內部管理制度缺失

調查發現，一些小企業規模小，受人、財、物條件限制，不設置會計機構，沒有專職財務人員，沒有會計制度，通常，財務管理職能由企業主管人一手包辦；或雖然設立了會計機構，但人手較少，分工不明確，不相容崗位不能有效分離；或直接委托外部專業機構代理記賬，往往會計核算與企業實際業務相互脫節，容易引發涉稅風險。此外，一些小企業老板只關心稅收法律政策，而對企業應執行何種會計制度、采用什么成本核算方法缺乏認識。由此造成小企業財務管理混亂，內部制度缺失，影響了小準則有效實施。

3.財政部門宣傳不到位，政府部門之間缺乏聯動措施

一是《小準則》發布后，財政部門按照有關文件要求，對貫徹實施小準則進行宣傳動員并指定為會計人員后續教育的必學內容，但宣傳不到位，后續教育未能及時跟上。目前的會計人員繼續教育一般委托網上培訓機構在網上完成的，這樣，給學習態度不端正的會計人員提供可乘之機，投機取巧，敷衍過關，沒有真正學通弄懂，效果不佳。二是財稅部門之間缺乏協調工作機制。調查發現，稅務部門在稅收征管環節關注的重點是小企業能否足額繳納稅款，對其應遵照《小準則》的規定進行會計核算沒做硬性要求，企業意識不到實施該準則的重要性，致使小企業執行小準則的意愿不強烈。

4.財務人員業務素質差，專職會計人員較少

由于小企業會計人員自身業務素質不高、職業判斷能力較差，加之大多數是兼職人員，年齡、知識結構搭配不合理，缺乏自我加壓和終身學習的精神，他們對新準則的銜接工作，執行起來有一定的難度，這也必將產生工作的畏難情緒，缺乏執行新準則的積極性。

另外，注冊資本由實繳制改為認繳制后，實收資本不再作為工商登記事項。由此相互配套的會計核算，國家還沒有出臺相應的規定。究竟印花稅按照注冊資本的認繳數還是實繳數繳納，實收資本按照認繳還是實繳進行會計核算，只能憑會計人員的理解去掌握。

二、針對上述問題，筆者認為應采取以下措施加以解決

第一，規范基礎工作，加強內部管理。經調查，目前部分小企業無法享受企業所得稅減免優惠政策，其中一個重要原因就是企業會計信息質量不高。企業所得稅法規定，對符合條件的小型微利企業減按20%的稅率征收企業所得稅，前提條件是能夠建賬核算應納稅所得額，采用核定征收的不得享受。因此幫助小企業遵照《小準則》建章建制，加強基礎工作，提高核算水平，有助于改善稅收環境。同時，幫助小企業老板提高認識，轉變觀念，明白小準則有利于企業發展，引導其自覺自愿執行小準則，盡享國家稅收優惠政策。

第二，財政部門要加大宣傳力度，創新培訓形式，積極引導小企業執行好新準則。結合新修訂的《會計法》宣傳培訓，開展多渠道、多形式會計人員后續教育。同時，積極培育小企業中介服務機構，支持其開展小企業代理記賬、審計、培訓、企業管理等服務。再是，發揮政府部門之間聯動效應，共享信息資源。財政部門以《會計法》執法檢查為契機，把小準則執行情況作為重點檢查內容，并把檢查結果進行公示，對違規企業及會計人員信息通過網絡平臺告知稅務、工商、銀行等部門，對其納稅申報，票據領用，日常經營、融資授信等活動進行限制并列入重點監控對象名單。建議財政部門借鑒工商部門和稅務部門的“經營異常名錄”和稅收“黑名單”制度做法，盡快出臺會計誠信檔案和會計“黑名單”制度。一旦觸碰“紅線”必將付出代價。

第三，缺少專業性強、高素質專職會計人才，是當前小企業遇到的一大難題。小企業招聘的會計人員大多為兼職會計，并且對聘用的財務人員的業務能力存在盲區，會計從業資格的取消，更是讓小企業老板不知所措。為此，筆者建議，地方財政部門建立會計人員人才庫（帶有不良記錄會計人員不得納入）并將會計人員檔案信息（年齡、學歷、職稱、工作經驗、職業道德與誠信）進行公示，為小企業提供服務平臺。再是，引導現有財會人員加強財務、涉稅法律法規等知識的學習，慎用“零”申報。隨著會計行業政策不斷變革，會計人員站位、角色也正發生變化，會計不只是埋頭做賬，不懂經營，不問管理的“賬房先生”，而應轉變財務管理理念，自我加壓不斷學習，否則會被行業淘汰。

第四，建議國家有關部門，盡快出臺與注冊資本認繳制有關規定，規范會計核算行為。目前，注冊資本認繳制下“實收資本”、“印花稅”的賬務處理大致有兩種。一種是在注冊登記時：按照認繳數額借記“其他應收款——xx投資者”，貸記“實收資本”，并按照此數額交納印花稅即借記“營業稅金及附加——-印花稅”貸記“銀行存款”；待收到股東（投資人）實際出資后借記“銀行存款、固定資產等”，貸記“其他應收款——xx投資者”。這樣做的好處是，從賬簿的“實收資本”中，即能看出這個企業的認繳資本數額。“其他應收款——xx投資者”賬戶借方余額為零時，表明企業投資已經全部到位。同時也滿足了一次性交納印花稅的要求。但這種方法不足之處必須配有附注，對這一問題加以說明。并且與實收資本核算內容有違，《企業會計準則》規定“實收資本”科目核算企業接受投資者實際投入企業的資本，而不是認繳出資，因此認繳出資時不能確認為實收資本。

另一種處理方法是注冊核準登記時，由股東（投資人）自主約定認繳出資額，實收資本不需記賬，無須繳納印花稅；待收到股東（投資人）出資時借記“銀行存款、固定資產等”、貸記“實收資本”賬戶，并按實際出資額繳納印花稅，這樣做的好處是資產與所有者權益對應關系明確，不須附注說明，按公司章程約定出資期限完成全部出資時，注冊資本與實收資本金額相等。故此，筆者贊同后一種處理方法。

制度建設，貴在執行，雖然目前小準則在實施過程中存在諸多問題，但已經引起社會各界高度關注，相信經過財政部門和政府監管部門共同努力，必將引導小企業自覺執行《小準則》，促進我縣小企業可持續健康發展。

參考文獻：

[1]財政部會計司編寫組.小企業會計準則釋義2011[M].北京：中國財政經濟出版社，2011.

[2]小企業會計準則編審委員會，編著.小企業會計準則講解[M].上海：立信會計出版社，2017.

[3]陸國斌，張素萍.小企業會計準則實施中存在的問題及對策.

作者簡介：劉春紅（1967-），女，漢族，大本，中級會計師，現在河北省東光縣財政局工作，任會計股股長，主要從事基層會計管理及財會制度研究。