“ppp”模式的會計核算問題研究

宮哿　陳德海　包仁杰

摘要：隨著我國經濟的不斷發展，傳統的融資模式已無法較好適應社會進步的節奏，取而代之的PPP模式應運而生。PPP模式不僅能夠有效提高融資項目上的工作效率與公開透明度，還能夠妥善解決傳統融資項目中的不足。筆者通過多年的工作經驗，對PPP模式進行一定的闡述，并針對其運用過程中的會計合算問題進行分析，以期更好幫助更多的事業單位與地方政府運用好PPP模式的融資手段。

關鍵詞：PPP模式 會計核算 問題研究 優化措施

在我國經濟改革工作不斷推進的形勢下，一類全新名為PPP的融資模式正逐漸成長為我國公共項目融資中嶄新的手段之一。PPP模式是目前我國大力推崇的一項融資手段，其不僅能夠有效解決過往傳統融資手段中存在的不足，而且在事業單位與地方政府聯動的融資項目上有著較為出色的表現。因此，各事業單位與地方政府為更好推動我國經濟進行可持續化穩步發展，應當積極做好PPP模式的會計核算研究。

一、PPP模式概念

PPP模式就是指通過公私合營、公私合辦和公私合伙制的合作形式，通過地方政府進行組織牽頭，有效吸引社會資本對地方進行基礎建設的注資，以此更好幫助地方政府進行市政規劃建設。目前，我國的PPP模式主要運用于基礎項目的建設中，其主要形式為外包運營模式、特殊經營運營模式和私有制模式三類。PPP模式的引入，由于第三方社會資本對建設項目的參與，在有效提高工作效率與服務質量的同時，使得整個建設的過程進一步做到了公開透明化的要求。并且PPP模式的運用，鼓勵公眾群體積極參與與監督整個項目的運營過程，優化行業進行改革的同時，合理降低項目的運行風險。

二、PPP模式下的會計核算內容

為更好明確我國全新經濟形勢下的PPP模式運營中的會計核算內容，應將其拆分為核算范圍與核算主體兩類。具體而言，核算范圍是經由政府機構或得到政府許可與監督的第三方單位，對PPP融資方式所提供的服務種類與服務對象進行有針對性的核算工作。同時要做好對服務與項目成本核算工作，并對項目建設完畢后的利益分配工作有合理的把關。需要注意的是，在PPP項目運營的過程中，地方政府擁有完整的產權，而相關的社會資本企業只擁有相關的使用權、利益權與特許經營權。因此，PPP項目的核算主體應當是政府與資本企業，而第三方監督機構與人民群眾不在核算的考量范圍之內。

三、PPP模式下會計核算問題的具體分析和建議

（一）政府項目的會計核算

由于政府仍然是PPP模式下市政項目的主權者，且相對其在經營管理與利益分配模塊上，主要由社會資本進行運營，因此在政府層面其會計核算內容相對簡易，但其工作的重要性卻不言而喻。在核算內容上主要分為兩類，首先是收支性的方式進行核算，針對包括基礎設施、交通設施、公路設施等系列市政項目工程在內的各類基礎收支性方式進行核算。其次，在責全分配上，政府項目要做好責任分配的工作，明確各單位在項目上的具體作用。

（二）公司項目的核算

由于PPP模式的運營特點，其社會資本的公司在具體會計核算上擁有相對地方政府更多的責任與任務，具體可分為四個階段的具體會計核算內容，即項目成立階段的核算內容、項目建設階段的核算內容、項目運營維護的核算內容以及移交階段的核算內容。

在項目成立階段，首先社會單位需要對項目預啟用的中介人員機構的調研費、招待費，有一個較為明確的準備規范。其次，在項目的設立階段，相關的社會單位應該做好對項目資金使用的資金規范做好明確的資本核算。除了項目的費用以外，針對各類可能發生的突發情況需要使用的資金也需要做好核算工作。

在項目建設階段，各類的項目資本已經妥善準備，因此其會計核算的主要內容為核算項目的履約保證金，并將其具體規劃入整個資本運作的內容中。其次，由于一項市政項目可以由一個或多個社會資本同時注入進行操作，所以在不同的項目流程中，各不同的社會單位因針對實際情況，做好其具體資本的核算與責任分配的核算，保障整個項目之間溝通流暢，項目開展有條不紊。

在項目運營階段，其會計核算內容主要在其平日的資本運作與利益分配環節上。同時要充分考量項目的使用情況，在可許的范圍內對資本注入進行一定的調整。

最后，由于社會市政項目的產權是政府所有，相關的社會單位只擁有特許經營權，因此在項目使用期限到達后，相關的事業單位要做好移交階段的會計核算工作。其工作內容包括，資本的運營移交審核、利益分配的移交審核以及無形資產的轉移核算工作，其各項會計核算的方式必須按照國家相關的法律法規做好嚴格的把控。

四、PPP模式下會計核算的優化策略

盡管目前我國大力推行PPP模式下的融資策略，但部分地方政府與社會企業缺乏相關的從業經驗，對其專業的金融知識也不甚了解，因此在實際操作的過程中，仍然存在一定的不足與隱患。為使得優化PPP模式更好運營，提出了下列策略，幫助其會計核算的高效實施。

（一）提高操作性

在PPP模式下的會計運算區別于傳統融資項目，因其鼓勵社會資本積極進入，往往其會計核算內容需要多方參與。因此部分項目中，多方單位在進行會計核算的工作中存在重復核算的現象，盡管對其最后匯總核算的結果內容沒有影響，但大大延誤了工作效率，增加了工作輔導。因此，在項目的實施過程中要簡化步驟，妥善提高其可操作性。其次，在項目利益分配環節，各方要做好操作的規范進行，避免項目中的不法分子利用會計核算操作中的失誤，進行貪污等行為。

（二）完善業務流程

由于PPP模式下的市政項目建設是由政府牽頭組織，積極吸納社會資本進行操作運營，但在其實際操作的過程中，仍然需要政府方面制定規范的步驟，完善業務的流程進行。尤其在資本運作、利益分配的關鍵環節會計核算上，相關的政府部門應當建設完備的工作規章制度，完善其業務流程，并建立起有效的監督制度，保障其工作開展的規范化與秩序化。

（三）重視各項會計核算內容

PPP模式下的會計核算內容較多，包括識別準備、采購執行、資本調度、利益分配等多個環節。部分社會企業存在一定的認識誤區，在整個會計核算內容上只注重其資本運作與利益分配環節，在其前期準備與后期檢查環節上往往缺乏必要的重視，導致其工作出現差錯，導致項目工作遇阻。而各社會單位要做好每一項內容的會計核算工作，保障項目的每一個環節順利實施，使得整個項目有序開展運營。

（作者單位：[1]宮哿，陳德海，東北石油大學；[2]包仁杰，中國銀行業監督管理委員會大慶監管分局。）