所得稅納稅籌劃在中小企業中的應用

劉小燕

摘要：本文首先對納稅籌劃含義進行概述，其次強調納稅籌劃在中小企業中運用的必要性，然后主要從納稅義務人，期間費用，固定資產折舊，公益性捐贈支出，稅收優惠政策這幾方面對中小企業進行籌劃。在建立社會主義市場經濟新體制和強調依法治稅的今天，這無疑具有一定的理論意義和現實意義。

關鍵詞：納稅籌劃；中小企業；經濟發展

中小企業進行所得稅納稅籌劃不僅給企業本身帶來切實的利益而且有益于整個國家經濟的健康穩定發展。中型企業和小型企業通過對所得稅的合理避稅，可以降低中小企業的所繳納稅款的數額，減少企業自身向稅務機關所繳納的稅額。

一、納稅籌劃的含義

納稅籌劃是指在納稅行為發生時，在不違反法律法規的前提下，通過對納稅主體的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或者遞延納稅目標的一系列謀劃活動。

二、所得稅納稅籌劃的方法及應用

（一）利用企業組織形式進行籌劃

在有關規定中強調，納稅人必須是法人，根據這個規定，企業在設立分支機構時，就存在著調整的空間。子公司具有獨立的法人資格，所以子公司能獨立繳納所得稅。母公司發生虧損時，子公司不能對其虧損進行彌補，反而造成多繳納所得稅的后果，而分公司恰恰與他相反，因為分公司不具有獨立的法人資格，無法單獨交納所得稅，所以當母公司發生虧損時，分公司可以對該虧損進行彌補，從而起到盈虧相抵的作用。

案例：假設C公司有兩家分公司D和E.今年C公司本部凈收入為1000萬元，A公司的凈收入為100萬元，B公司的凈收入為-150萬元，問，A公司應把兩分公司設立為分公司還是子公司？

分析：A公司應交納的稅款=（1000+ 100-150）×25%=237.5萬元

如果把A/B公司設立為子公司，分析如下

C公司應納繳納稅款=1000× 25%=250萬元

A公司應繳納稅款=100×25%=25萬元

B公司虧損150萬元，所以可以不繳納所得稅。

公司整體應繳納所得稅款=250+25 =275萬元

由此可見，設立總、分公司繳納的稅款較母、子公司低37.5萬元，所以設立總、分公司較為合適。

（二）利用稅率差異進行籌劃

所得稅的征收稅率為25%，但部分企業所得稅的征收稅率可以降低為20%征收企業所得稅。

案例：甲企業在2011年年底利潤總額為302500元。企業的籌劃分析如下：

分析：向希望工程捐款3000元。如果甲企業2011年度利潤總額為302500元，允許稅前稅前扣除的捐贈額為：302500×12% = 36300元。因此，根據稅法規定，捐贈的3000元全部可以在稅前扣除。應納稅所得額為302500-3000 = 299500元，適用稅率為20%，應納稅額為59900元。

如果不捐贈，則利潤總額為302500元，適用稅率為25%，應納稅額為75625元。通過比較兩者相差15725元。達到降低稅負的目的。

（三）利用企業稅收優惠政策進行籌劃

根據有關的規定：公司企業每一年所產生的的公益性的捐贈支出，不超過該企業當年總收入扣除費用總額后凈值的12%的部分，準予扣除。但是根據會計準則，對捐贈支出部分沒有限制規定。所以，企業可以利用該部分稅收規定對企業進行納稅籌劃。

案例：假如張某為我國合法納稅人，張某在繳納稅款時候有兩種途徑向外捐贈（捐贈支出在稅法扣除的限額內），對其他人或其他機構捐款30000元人民幣；第二種途徑是向其他人或者其他企業捐贈價值相當于30000元的物品。該納稅人適用企業所得稅稅率25%。請問哪種捐贈方式對企業更有利？

分析：捐贈實物的現金流出為30000 +30000×17%-30000×25%=27600元；

捐現金的現金流出為30000-30000× 25%=22500元。

由此可知，單純的從納稅方面考慮的話，現金捐贈對企業更有利。

但是，在實際的工作中，企業選擇實物捐贈方式還有其他的考慮，如提高企業知名度，宣傳企業產品，培養用戶使用習慣等。因此，該選擇何種方式進行捐贈，還要從企業的整體出發。

（四）期間費用納稅籌劃

1.業務宣傳費和廣告費的籌劃

企業每個年度都會發生廣告費和業務宣傳費，有關規定以外，未超過該年度凈收入總額中15%的那部分，可以將其扣掉；超過的部分，可以再以后的每一年中將其結轉并且扣掉。會計準則中，業務宣傳費用和廣告費用并沒有規定限額，因此都可以將此部分費用列入當年度的損益。

案例：北京某企業某年銷售總收入為20000萬元，發生業務費和廣告費合計5000萬元，稅前的總收益為2000萬元，該企業想設立一家分公司，獨立核算，減少繳納的稅額，請問是否可行？

分析：該企業業務宣傳費和廣告費在納稅之前可以扣除的金額為20000× 15%=3000（萬元），本企業的相關費用5000萬元，所以，多出了2000萬元。應納稅所得額則調整為2000+2000 =4000 （萬元）。應納所得稅為4000×25% =1000 （萬元），則稅后利潤為2000-1000 =1000 （萬元）。

如果該企業有資格自己單獨核算。假設本企業把產品賣給銷售公司（B公司），以16000萬元的價格。B公司的售價20000萬元。企業和B公司發生的廣告業務招待費分別為2000萬元和3000萬元。該企業納稅之前的總收益為1600萬元，B公司的納稅之前的總收益為400萬元。則該公司可以在稅前扣除的金額為16000×15%=2400（萬元），銷售公司可以稅前扣除的金額為：20000×15%=3000（萬元）。由于兩家企業的宣傳費和廣告費都不超過規定的標準，整個集團的應繳納稅款的收益為2000×25%=500（萬元），納稅之后的收益為2000-500=1500（萬元）。比籌劃前增加500萬元。因此，該集團設立獨立核算的銷售公司以降低稅收負擔是可行的。

2.業務招待費的籌劃

業務招待費是一種非常重要的期間費用。有關規定中明確表示了：企業發生的與該企業生產銷售等有關的業務招待費的支出限額，則企業完全可以根據其企業的具體情況，對業務招待費事先做好籌劃，合理利用業務招待費的扣除比例，實現企業收益最大化的目標。每個企業都會面臨業務招待費超標的問題。在成本以及費用項目中所得稅計算是涉及調整項目最多的費用。但是并不是所有的業務招待費都可以是在稅前扣除的，對于不能在稅前扣除的部分，就直接增加了應納稅所得額，進而增加了該企業的稅收負擔。所以財務人員應當高度重視企業的業務招待費的處理，尤其是餐飲等相關費用。在實際工作中，應當注意避免將非業務招待費列入其中，應當得知每一筆經濟往來的實質。

案例：B公司為機械造企業，年銷售收入為3500萬元。業務招待費是30萬元，該年凈收入為200萬元。設該企業的應納稅所得額沒有其他調整事項，請為該企業提供納稅籌劃方案。

分析：業務招待費扣除準則明確指出，B公司可以在繳納稅款之前的用于業務的招待費用為17.5萬元：

30×60%=18萬元大于3500×0.5%=17.5萬元

應納稅所得額=200+（30-17.5）=212.5萬元

應納所得額=212.5×25%=53.125萬元

該企業負責生產與負責營銷的兩個部門相互獨立，有單獨的銷售公司。B公司將產品以3400萬元銷售給C公司，銷售公司在以3500萬元銷售，兩家公司各負擔業務招待費15萬元，則生產企業可以在納稅前，減除的招待費為9萬元：

15×60%=9萬元小于3400×0.5%=17萬元

生產企業的應納稅所得額=100+（15-9）=106萬元

應納稅所得額=106×25%=26.5萬元

銷售公司可以在稅前扣除的業務招待費為9萬元：

15×60%=9萬元小于3500×0.5%=17.5萬元

銷售公司的應納稅所得額=100+（15-9）=106萬元

銷售公司應納所得額=26.5+26.5=53萬元

節稅額=53.125-53=0.125萬元

總之，稅收越來越與我們的生活息息相關，已經深入到我們日常生活的各個角落，也逐漸成為我們一生中不可避免的事情之一。對企業來說，稅收是企業成本的重要組成部分，而且是一種剛性支出，誰也不敢對它不聞不理。然而稅法在賦予我們義務的同時，也給予我們權利。用好用活稅法給予我們的權利來為自己減輕稅負，是一個企業大智慧的表現。希望本文的研究對中小企業進行合理有效的所得稅納稅籌劃有一定的理論和實踐指導意義，并對中小企業在實踐中開展納稅籌劃工作起到推波助瀾的作用。

（作者單位：張家口金融控制集團）