銀行業“營改增”政策效果研究
——以武威市銀行業為例

■//雷在玉 宋曉梅 馬國驥

一、轄區銀行業金融機構“營改增”實施情況

（一）基本情況

武威市轄三縣一區，共有銀行業金融機構14家，其中，政策性銀行1家、國有商業銀行6家、城市商業銀行2家、農村商業銀行4家、村鎮銀行1家。因轄區交通銀行于2015年新開業，本文數據來源為除交通銀行外的其他13家銀行業金融機構。

自2016年5月1日起，轄區各銀行業金融機構停止繳納營業稅，全面改繳增值稅。2015年下半年繳納營業稅8557.47萬元，2016年下半年繳納增值稅11410萬元，增幅33.33%。同期貸款利息收入、手續費及傭金收入增幅為21.8%，總體稅負小幅上升。分結構看，6家全國性銀行中4家稅負降低，7家地方性銀行中，僅2家稅負降低，1家大幅增長。具體數據如下表。

鑒于轄區銀行業金融機構收入特點，本文中營業稅及增值稅實際稅負計算方法為：

營業稅實際稅負=期間應繳納營業稅/（期間利息收入+期間手續費及傭金收入）

增值稅實際稅負=期間應繳納增值稅/（期間利息收入+期間手續費及傭金收入）

（二）“營改增”對轄區銀行業主要影響

1.增值稅全面取代營業稅的目標已實現。“營改增”的全面實施，從制度上消除了貨物和服務稅制不統一以及重復征稅問題。增值稅更為科學地反映了企業要素投入和價值增值，充分發揮減稅政策的制度紅利，有利于營造公平的稅收環境和企業經營環境，切實降低企業稅負。

2.增值稅有效推動供給側結構性改革。增值稅對不同服務行業適用差異化的增值稅稅率和進項稅抵扣政策，為精準實施定向調控、培育發展新動能提供了有力抓手，對三農、小微等薄弱環節實行政策優惠，充分體現了定向施策、精準發力的調控政策要求，對經濟結構調整產生重要影響。以武威市為例，各縣域地方法人銀行業金融機構、農行各三農事業部執行3%的增值稅簡易征收稅率，10萬元以下農戶小額貸款暫免征收增值稅。從表一可見，武威市各縣域地方法人銀行業金融機構和涉農貸款發放較多的蘭州銀行、農業銀行、農業發展銀行普遍稅負較低，金融支持三農、小微等薄弱環節的積極性得到有效調動，有利于推動“三去一降一補”供給側結構性改革。

3.銀行業面臨創新發展機遇。按現行增值稅進項稅抵扣規則，固定資產、設備、無形資產等投入產生的稅金可作進項稅抵扣，相當于為銀行業技術、設備改造提供了免稅優惠，有助于銀行業加快金融基礎設施建設步伐，提升服務水平，加快傳統業務轉型，實現創新發展。長期看，隨著各銀行業金融機構對增值稅稅制的加深理解，隨著管理水平的不斷提升，設備、技術等投入的逐步加大，進項稅抵扣水平會進一步提高，銀行業增值稅稅負會有所降低。

表1 武威市各銀行業金融機構營改增前后稅負對比 單位：萬元

二、存在的問題

（一）增值稅抵扣鏈條仍未打通，進項稅抵扣范圍有限

按照當前增值稅執行標準，貸款相關服務產生的利息、費用、傭金等支出均不得作為企業的進項抵扣稅額，僅部分手續費支出繳納的增值稅，可作為進項稅抵扣。可以說，現行銀行業金融機構的增值稅，與營業稅區別不大，從企業貸款利息支出環節來看，銀行與貸款企業之間的增值稅抵扣鏈條仍未被打通，下游企業理論上仍舊面臨重復征稅的問題。

（二）結構化特征明顯，凸顯地方性銀行管理水平不高

如前所述，全國性銀行減稅效果較好，2015年下半年營業稅實際稅負算術平均值3.9%，2016年下半年增值稅實際稅負算術平均值3.33%。地方性銀行減稅效果不佳，2015年下半年營業稅實際稅負算術平均值2.44%，2016年下半年增值稅實際稅負算術平均值2.91%。分析原因，一是應變能力有差異。全國性銀行應變迅速，高度重視進項稅抵扣水平，要求財務部門盡力取得增值稅專用發票。地方性銀行則過于依賴政策優勢，進項稅抵扣水平不高。二是全國性銀行具備規模優勢。全國性銀行普遍以省為單位進行稅務核算，根據核算結果攤分到各地市繳稅，固定資產、設備、技術等支出產生的進項稅可有效抵扣。地方性銀行固定資產投資、技術改造升級等支出機會較低，降低了進項稅抵扣水平。

（三）非縣域地方法人銀行業金融機構處于優惠政策死角

以武威農商銀行為例，“營改增”以前，該行執行3%的營業稅率，“營改增”后，屬非縣域農商銀行，執行6%的增值稅率。該行2015年下半年繳納營業稅890.35萬元，2016年下半年繳納增值稅4110.44萬元，除去利息收入大幅增長因素，營業稅實際稅負為2.37%，增值稅實際稅負為4.77%，增值稅稅負較營業稅大幅提高。

武威農商銀行主要服務對象為涼州區各鄉、鎮等農村地區。2016年12月31日，涉農貸款余額89.09億元，占全部貸款比率為66.88%，其中，農戶貸款27.72億元。營業稅時期，農商行、農信社因服務三農，享受3%的優惠稅率，增值稅時期，僅縣域地方法人金融機構享受3%的優惠稅率。非縣域地方法人銀行業金融機構成了優惠政策死角，稅負不降反升，部分機構支持三農的積極性受到影響。

（四）部分銀行經營管理難度加大

一是實行增值稅后，非縣域銀行業金融機構財務部門報稅業務工作量大增。以農業銀行武威分行為例，該行原本每月只需單人投入半個工作日即可完成營業稅報稅。改為增值稅后，銷項、進項稅額需逐筆計提，財務部4到5人每人每天均需投入1小時處理增值稅辦稅業務。二是經營成本隱性上升。為更多的實現進項稅抵扣，基層網點需舍棄廉價的小規模納稅人，盡可能向一般納稅人采購商品和服務，無形中提高了采購成本，推動經營成本隱性上升。

（五）惠農政策未能延續

根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規定，2016年12月31日前，金融機構農戶小額貸款利息收入免征增值稅。2017年起，轄區各銀行業金融機構已不能享受到該項優惠政策，導致各涉農銀行機構稅收負擔加重。

三、政策建議

（一）建議稅務部門對中小型地方法人金融機構開展增值稅宣傳培訓

提高地方性銀行高管對進項稅抵扣管理的重視，強化財務人員對進項稅抵扣細節的把握能力，改善報稅業務處理效率，加強電子繳稅業務對接，全面提升中小型地方銀行應對“營改增”新挑戰的能力。

（二）建議擴展銀行業金融機構增值稅簡易征收對象地域限制，增加涉農貸款占比為約束條件

改變原有的以縣域和非縣域劃分稅收優惠政策實施對象的方式，以涉農貸款占比和經營規模為約束條件，可保證支農作用較好的非縣域中小地方法人金融機構也能享受惠農稅收政策，提高政策惠農效果。

（三）建議完善增值稅稅制，將貸款利息支出納入增值稅進項稅抵扣范圍

貸款利息支出是企業財務成本的重要部門，只有將其計入企業進項稅抵扣范圍，才可完全打通增值稅抵扣鏈條，徹底消除重復征稅，降低企業負擔，活躍實體經濟。如何打通增值稅抵扣鏈條，還需從整體增值稅稅制角度考慮。

（四）建議延續小額農戶貸款稅收優惠政策

調查中了解到，由于小額農戶貸款稅收優惠政策到期，涉農貸款比重較高的銀行，2017年一季度增值稅稅負已明顯提高，建議盡快延展該項惠農政策，以實現“‘營改增’，稅負只減不增”的政策預期，有助于轄區各銀行業金融機構更好的支持“三農”發展。

參考文獻：

[1]張英明.金融業“營改增”面臨的挑戰與風險應對策略〔J〕.財會月刊，2017（01）.

[2]周雪峰.“營改增”稅制改革對銀行業經營的影響分析〔J〕.北方金融，2017（05）.

[3]劉浩武，羅會平.地方法人金融機構“營改增”實施效應分析〔J〕.甘肅金融，2017（07）.

[4]梁因樂.金融業營改增之我見〔J〕.中國稅務，2016（05）.

[5]陸多成，劉莉.“營改增”政策對法人銀行稅負成本的影響——基于南京銀行數據的研究〔J〕.金融會計，2017（05）.

[6]王海紅，殷建立，李琳.“營改增”政策下商業銀行經營管理研究〔J〕.經貿實踐，2017（11）.