對(duì)DLW汽車零部件有限公司成本管理現(xiàn)狀與對(duì)策分析

樓瑋

摘要：成本管理是指企業(yè)出于特定的管理目的，對(duì)其成本進(jìn)行核算、預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、分析和考核的經(jīng)濟(jì)管理工作以降低成本、提高經(jīng)濟(jì)效益；為決策者提供有用的信息；滿足現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高；增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。

關(guān)鍵詞：成本管理 成本差異 利潤(rùn)

一、DLW公司概況及行業(yè)情況

（一）概述。DLW公司是一家剛起步?jīng)]幾年的汽車零部件有限公司。主要的經(jīng)營(yíng)范圍是汽車減震器的銷售和自營(yíng)進(jìn)出口業(yè)務(wù)。隨著公司的規(guī)模不斷擴(kuò)大，該公司在成本管理上也陸續(xù)出現(xiàn)了許多問(wèn)題。其主要經(jīng)營(yíng)目標(biāo)就是鑄造高端、高品質(zhì)、一流的零部件。

（二）公司的組織結(jié)構(gòu)。總經(jīng)理是公司的法定代表人，并且掌管著整個(gè)的司上上下下。接著是管理者代表。然后分別分為總工程師，財(cái)務(wù)總監(jiān)，生產(chǎn)保障部，市場(chǎng)銷售部，綜合管理辦和副總經(jīng)理。總工程師下有技術(shù)工藝中心，負(fù)責(zé)著公司的高新技術(shù)的進(jìn)展與開(kāi)發(fā)。財(cái)務(wù)總監(jiān)下是財(cái)務(wù)中心——對(duì)集團(tuán)所有成員單位的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行管理的母公司內(nèi)部職能部門(mén)。生產(chǎn)保障部分為設(shè)備管理部和物流、采購(gòu)部。市場(chǎng)銷售部分為國(guó)際貿(mào)易部和國(guó)內(nèi)貿(mào)易部。還有綜合管理辦，分別由行政部和人力資源部組成。副總經(jīng)理下又有四個(gè)部門(mén)，分別為規(guī)劃發(fā)展辦，質(zhì)量管理部，鑄造事業(yè)部，機(jī)加工事業(yè)。規(guī)劃發(fā)展辦有基建部和規(guī)劃辦構(gòu)成；質(zhì)量管理部有監(jiān)測(cè)中心和木橫倉(cāng)庫(kù)；鑄造事業(yè)部有壓制車間和造型、混粉車間；機(jī)加工事業(yè)則有機(jī)加工車間。

自2011年7月試運(yùn)行以來(lái)取得了長(zhǎng)足的發(fā)展，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入從2011年的150多萬(wàn)元發(fā)展到2012年的6500多萬(wàn)元，與上年同期相比業(yè)務(wù)增長(zhǎng)90.72%，新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)達(dá)到100多項(xiàng)、同時(shí)取得各項(xiàng)專利證書(shū)等200多項(xiàng)，公司向著一個(gè)良性發(fā)展的方向發(fā)展，但是由于公司前期投入過(guò)大，從而導(dǎo)致公司固定費(fèi)用分?jǐn)傔^(guò)多，間接費(fèi)用出現(xiàn)大幅度的上漲，尤其是管理費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用的大量增加導(dǎo)致出現(xiàn)大量虧損，截止到2012年公司累計(jì)虧損達(dá)到1150多萬(wàn)元，為了進(jìn)一步完成公司董事會(huì)制定的經(jīng)營(yíng)和利潤(rùn)目標(biāo)，2013年公司提出從精細(xì)化管理要效益，從降低成本、加快存貨和應(yīng)收贓款入手為企業(yè)創(chuàng)造效益，尤其是在加強(qiáng)成本管理和細(xì)化成本核算就變得尤為重要。

二、DLW公司成本管理存在的現(xiàn)狀和問(wèn)題

（一）成本對(duì)公司利潤(rùn)和競(jìng)爭(zhēng)力的影響。DLW公司主要致力于汽車減震器零件一粉末冶金活塞，底閥，導(dǎo)向器，車用充氣泵，汽油機(jī)，柴油機(jī)等內(nèi)燃機(jī)用粉末冶金氣門(mén)底圈，氣門(mén)導(dǎo)管。原材料每年基本幾乎占了總成本的30%-40%，因?yàn)樵陟褵冗^(guò)程中損耗量較大以及一些生鐵價(jià)格的上升，都對(duì)其造成了影響。2012年公司主營(yíng)業(yè)務(wù)銷售收入與上年同期相比增長(zhǎng)85.66%，根據(jù)公司發(fā)展和技術(shù)的進(jìn)一步成熟和完善，公司相關(guān)產(chǎn)品成本本應(yīng)該出現(xiàn)一定程度的下降。但是同比公司主營(yíng)業(yè)務(wù)成本也出現(xiàn)了大幅度的上漲、與去年同期相比增長(zhǎng)86.78%。這和公司的發(fā)展情況不相符，并且因?yàn)楣境杀镜倪^(guò)高使得2012年公司主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率雖然比2011年出現(xiàn)一定幅度的上漲，但是依然處于較低水平。

（二）直接人工成本差異和變動(dòng)制造費(fèi)用差異有點(diǎn)大，作為剛起步的一家汽車零部件有限公司。該公司在購(gòu)買(mǎi)設(shè)備和聘請(qǐng)工人和產(chǎn)品制造過(guò)程中，發(fā)生了較大的差錯(cuò)，使得公司的成本逐漸增加，最后導(dǎo)致利潤(rùn)遲遲沒(méi)見(jiàn)好轉(zhuǎn)。

三、DLW公司成本管理分析

（一）公司前期基本建設(shè)投入應(yīng)該盡量減少，造成經(jīng)營(yíng)初期固定費(fèi)用負(fù)擔(dān)較重。目前公司的生產(chǎn)能力還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足當(dāng)時(shí)的設(shè)計(jì)目標(biāo)，其主要原因一方面是由于目前國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不景氣從而導(dǎo)致母公司短期訂單不能滿足公司發(fā)展的需要，另一方面市場(chǎng)的開(kāi)拓還是需要一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程。產(chǎn)品質(zhì)量的不穩(wěn)定，造成較大比例的鑄件報(bào)廢，也造成公司鑄件成本上升。受外部環(huán)境的影響市場(chǎng)與鑄造有關(guān)的生產(chǎn)資料價(jià)格在不斷上漲，平均漲幅超過(guò)28%。需要提高物料的采購(gòu)效率，有效控制物料采購(gòu)成本。

（二）直接人工效率差異發(fā)生的原因有；工人經(jīng)驗(yàn)不足，操作不熟練；設(shè)備發(fā)生故障。形成原因較為簡(jiǎn)單，也容易操作并解決。勞動(dòng)人事部應(yīng)對(duì)其承擔(dān)應(yīng)有的責(zé)任。變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異反應(yīng)的是產(chǎn)品制造過(guò)程中的工時(shí)利用率，因此應(yīng)結(jié)合人工效率進(jìn)行分析。變動(dòng)制造費(fèi)用的耗費(fèi)差異，其發(fā)生的原因主要是費(fèi)用預(yù)算不當(dāng)，應(yīng)由生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)。

（三）如今，通過(guò)技術(shù)領(lǐng)先和創(chuàng)新保持企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力已變得越來(lái)越難。原有的社會(huì)營(yíng)銷渠道“小、亂、散”，銷售能力平平，忠誠(chéng)度低，服務(wù)水平差。這時(shí)營(yíng)銷渠道系統(tǒng)創(chuàng)造的資源對(duì)制造商的發(fā)展起了彌補(bǔ)作用。制造商應(yīng)該盡量選擇最近最直接的方式，把產(chǎn)品送到消費(fèi)者手中；減少渠道層級(jí)，減少產(chǎn)品在流通環(huán)節(jié)的時(shí)間。

四、DLW公司成本管理改進(jìn)措施與建議

（一）選擇物料的采購(gòu)渠道。生產(chǎn)主管要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際狀況、生產(chǎn)發(fā)展的需要、客戶的訂單需求等，綜合權(quán)衡、比較，從而確定物料采購(gòu)的渠道。因?yàn)樯a(chǎn)主管不僅要考慮物料采購(gòu)的成本，還要考慮其他邊際成本，如運(yùn)輸成本、倉(cāng)儲(chǔ)成本會(huì)不會(huì)變大等。優(yōu)選供應(yīng)商。按生產(chǎn)計(jì)劃采購(gòu)材料。對(duì)于常用的、通用的消耗性物料，企業(yè)要多備一些。

（二）拓寬融資渠道，構(gòu)建多渠道融資的平臺(tái)。融資是公司正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的必要保障，而要做好公司的融資工作必須先做好財(cái)務(wù)計(jì)劃，同時(shí)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行簡(jiǎn)要的回顧和分析，主要就是要從經(jīng)濟(jì)角度考慮目前的市場(chǎng)是否正常，公司所處的市場(chǎng)地位同時(shí)結(jié)合公司自正式經(jīng)營(yíng)以來(lái)的毛利率、對(duì)設(shè)備或物資不斷變化的需要同時(shí)必須充分考慮公司相關(guān)固定的費(fèi)用如利息費(fèi)用、工資薪資的支出和每個(gè)月的公司的主要?jiǎng)恿﹄娰M(fèi)的支出等，另一方面我們必須做好對(duì)公司的盈虧預(yù)測(cè)，根據(jù)公司相關(guān)經(jīng)營(yíng)軌跡對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和結(jié)果驚醒預(yù)測(cè)和分析，這樣我們就能充分把握公司相關(guān)資金的變化，從而合理有效的調(diào)度公司的資金，在最大程度上為公司減少開(kāi)支、創(chuàng)造效益。

（三）加強(qiáng)企業(yè)的成本管理，減少成本差異。可以按月進(jìn)行成本結(jié)算，均衡產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)，并且按一定的比例進(jìn)行分配。也將各種成本差異在會(huì)計(jì)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶或者“營(yíng)業(yè)賬戶”，最后和已銷產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本一起轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”。成本差異將不再分配給產(chǎn)成品和在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。