關(guān)于會(huì)計(jì)核算原則與方法的具體分析

◎ 張金珠

會(huì)計(jì)核算是財(cái)務(wù)管理的重要工作內(nèi)容。只有遵循和貫徹會(huì)計(jì)核算原則，才能規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為。只有應(yīng)用會(huì)計(jì)核算方法，才能加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。筆者擬通過(guò)本文闡明要著眼于掌握會(huì)計(jì)核算一般原則基本內(nèi)容，是貫徹落實(shí)會(huì)計(jì)核算一般原則的基礎(chǔ)；著力于應(yīng)用會(huì)計(jì)方法，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算、反映、監(jiān)督職能。

一、對(duì)會(huì)計(jì)核算一般原則的具體分析

一是真實(shí)性原則。會(huì)計(jì)核算應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，內(nèi)容真實(shí)，數(shù)字準(zhǔn)確，資料可靠，會(huì)計(jì)的記錄和報(bào)告不加任何修飾。

二是相關(guān)性原則。要求會(huì)計(jì)核算所提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策有關(guān)，要求在收集、記錄、處理和提供會(huì)計(jì)信息過(guò)程中充分考慮會(huì)計(jì)信息使用者決策的需要。使用者決策信息是否具有相關(guān)性取決于兩個(gè)因素，即預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值、預(yù)測(cè)價(jià)值。如果一項(xiàng)信息能幫助決策者對(duì)過(guò)去、現(xiàn)在及未來(lái)事項(xiàng)的可能結(jié)果進(jìn)行預(yù)測(cè)，則此項(xiàng)信息具有預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值。一項(xiàng)信息如果能有助于決策者驗(yàn)證或修正過(guò)去的決策和方案，即具有反饋價(jià)值。

三是明晰性原則。原則要求會(huì)計(jì)核算提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。要求會(huì)計(jì)記錄清晰，填制憑證、登記賬簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)告要數(shù)字準(zhǔn)確、項(xiàng)目齊全、勾稽關(guān)系清楚。

四是可比性原則。可比性原則要求單位提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。具體包括下列要求：第一對(duì)于不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。第二不同單位發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比，即對(duì)于相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，不同單位應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，以使不同單位按照一致的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告基礎(chǔ)提供有關(guān)會(huì)計(jì)信息。

五是實(shí)質(zhì)重于形式原則。實(shí)質(zhì)重于形式原則要求應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。如果單位僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，那么就容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，無(wú)法如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)和實(shí)際情況。

六是重要性原則。重要性原則要求會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量過(guò)程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)區(qū)別其重要程度，采用不同的會(huì)計(jì)核算方式。對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序予以處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確的披露；對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出錯(cuò)誤判斷的前提下，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。從性質(zhì)方面講，只要該會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生就可能對(duì)決策有重大影響的，屬于具有重要性的事項(xiàng)。

七是謹(jǐn)慎性原則。謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)核算原則要求對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。如果故意低估資產(chǎn)或者收益，或者故意高估負(fù)債或者費(fèi)用，將不符合會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性要求，損害會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，扭曲實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而對(duì)使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)，這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所不允許的。

二、對(duì)會(huì)計(jì)核算方法的具體分析

1.會(huì)計(jì)核算。會(huì)計(jì)核算主要采用以下方法：設(shè)置會(huì)計(jì)科目及賬戶；復(fù)式記賬；填制與審核憑證；設(shè)置與登記賬簿；成本計(jì)算；財(cái)產(chǎn)清查；編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

（1）設(shè)置會(huì)計(jì)科目及賬戶。是指對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的方法。會(huì)計(jì)對(duì)象包含的內(nèi)容紛繁復(fù)雜，設(shè)置會(huì)計(jì)科目及賬戶就是根據(jù)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的不同特點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)管理的不同要求，正確、科學(xué)地設(shè)置會(huì)計(jì)科目及賬戶，是滿足經(jīng)營(yíng)管理需要，完成會(huì)計(jì)核算任務(wù)的基礎(chǔ)。

（2）復(fù)式記賬。對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上的相關(guān)賬戶中進(jìn)行記錄方法。采用復(fù)式記賬法記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，能夠全面、系統(tǒng)地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間的聯(lián)系，反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程。

（3）填制與審核憑證。為會(huì)計(jì)記錄提供完整的、真實(shí)的原始資料，保證賬簿記錄正確、完整的方法。會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。會(huì)計(jì)憑證分為原始憑證和記賬憑證。對(duì)于已經(jīng)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須由經(jīng)辦人或單位填制原始憑證，并簽名蓋章。所有原始憑證都要經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)部門和其他有關(guān)部門的審核。只有審核后的并認(rèn)為是正確無(wú)誤的原始憑證，才能作為填制記賬憑證和登記賬簿的依據(jù)。

（4）設(shè)置與登記賬簿。根據(jù)填制和審核無(wú)誤的記賬憑證，在賬簿上進(jìn)行全面、連續(xù)、系統(tǒng)記錄的方法。賬簿，是用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的簿籍。設(shè)置與登記賬簿應(yīng)以記賬憑證為依據(jù)，按照規(guī)定的會(huì)計(jì)科目設(shè)賬戶，并將記賬憑證中所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別記入有關(guān)賬戶。賬簿記錄就對(duì)會(huì)計(jì)憑證中分散記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容作了進(jìn)一步的分類、匯總，使之系統(tǒng)化。賬簿記錄的各種數(shù)據(jù)資料，還是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的重要依據(jù)。

（5）成本計(jì)算。對(duì)應(yīng)計(jì)入特定對(duì)象上的全部費(fèi)用進(jìn)行歸集、計(jì)算，并確定各該對(duì)象的總成本和單位成本的會(huì)計(jì)方法。通過(guò)成本計(jì)算可以正確地對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以考核經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的耗費(fèi)程度，為在經(jīng)營(yíng)管理中正確計(jì)算盈虧提供數(shù)據(jù)資料。

（6）財(cái)產(chǎn)清查。是指通過(guò)實(shí)物盤點(diǎn)、往來(lái)款項(xiàng)的核對(duì)來(lái)檢查財(cái)產(chǎn)和資金實(shí)有數(shù)額的方法。在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)、資金賬面數(shù)額與實(shí)存數(shù)額不符的情況，應(yīng)該及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，并查明賬實(shí)不符的原因，明確責(zé)任。清查中發(fā)現(xiàn)積壓或殘損物資以及往來(lái)賬款中的呆賬、壞賬，要積極清理和加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)管理。

（7）編制會(huì)計(jì)報(bào)表。編制會(huì)計(jì)報(bào)表是對(duì)日常核算的總結(jié)，是在賬簿記錄基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)核算資料的進(jìn)一步加工整理。會(huì)計(jì)報(bào)表提供的資料是進(jìn)行會(huì)計(jì)分析、會(huì)計(jì)檢查的重要依據(jù)。人們將填制憑證、登記賬簿、編制報(bào)表這一會(huì)計(jì)核算過(guò)程稱之為會(huì)計(jì)循環(huán)。首先要根據(jù)業(yè)務(wù)的內(nèi)容取得或填制會(huì)計(jì)憑證并加以審核；其次要按照規(guī)定的會(huì)計(jì)科目，在賬簿中設(shè)賬戶。再次要根據(jù)審核無(wú)誤的記賬憑證，運(yùn)用復(fù)式記賬法登記賬簿，對(duì)憑證賬簿記錄要通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查加以核實(shí)；最后要根據(jù)核實(shí)的賬簿資料編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

2.會(huì)計(jì)分析。會(huì)計(jì)分析要依照會(huì)計(jì)核算提供的各項(xiàng)資料及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的過(guò)程，運(yùn)用分析方法，對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程及其經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行定性或定量的分析。會(huì)計(jì)分析的資料將成為會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、考核、決策的主要根據(jù)。

3.會(huì)計(jì)考核。是通過(guò)會(huì)計(jì)核算及會(huì)計(jì)分析所提供的資料與原定目標(biāo)進(jìn)行比較，來(lái)考核、檢查單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理、合法，與原定目標(biāo)有多大偏差，考核會(huì)計(jì)實(shí)體的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，監(jiān)督經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的全過(guò)程。

4.會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)。通過(guò)會(huì)計(jì)核算及會(huì)計(jì)分析所提供的資料與市場(chǎng)環(huán)境諸因素的相關(guān)性，運(yùn)用定性或定量預(yù)測(cè)方法，對(duì)會(huì)計(jì)主體的財(cái)會(huì)指標(biāo)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)做出測(cè)算、預(yù)計(jì)和估計(jì)。

5.會(huì)計(jì)決策。會(huì)計(jì)參與經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)營(yíng)決策，由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)發(fā)展已成趨向。