新收入準則的變化及對建筑安裝行業的影響

張曉玲

[摘 要]在當前市場經濟環境下，我國的產業類型不斷升級，企業業務模式不斷創新，新興行業越來越多，業務模式也越來越復雜，收入確認的復雜性達到了前所未有的新高，現行的收入準則已經不能滿足現有實務的需要。在這樣的背景下，財政部于2017年7月5日發布了關于修訂印發《企業會計準則第14號——收入》的通知。新收入準則的修訂，將對眾多行業產生巨大的影響，對建筑安裝行業的影響尤其深遠。文章從新收入準則的主要變化展開，結合建筑安裝行業的實際情況，分析了其對建筑安裝行業的影響。

[關鍵詞]新收入準則；建筑安裝行業；變化；影響

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.12.055

我國現行的收入準則和建造合同準則是2006年發布的，距今已超過十年，財政部此次首次對收入準則進行了全面修訂，并頒布了新的《企業會計準則第14號——收入》，新收入準則的修訂進一步規范了我國收入確認和計量以及相關信息的披露，使得我國企業會計準則與國際財務報告準則保持了一致，同時新收入準則對我國收入核算的傳統理念產生的影響是具有顛覆性的，對具體行業的影響也是巨大的、深遠的。

1 新收入準則的主要變化

1.1 統一收入確認模式

新收入準則統一了收入確認模式，不再區分銷售商品、提供勞務、讓渡資產使用權和建造合同，對于以上業務類型，原準則采用多種收入確認方法，因不同合同的劃分界線不是十分清晰，可能對企業的財務狀況和經營成果產生重大影響，對會計信息的質量和財務報表的列報也有較大的影響。例如建筑安裝行業常見的PPP項目，在建設過程中，建造方因提供了建設服務需要按照建造合同確認收入，那么在運營期間是執行收入準則還是繼續使用建造合同準則，無法進行明確的劃分，在實務中經常陷入兩難境地，新收入準則比較好地解決了此類問題。

1.2 改變收入確認時點的判斷標準

原準則強調企業應當在如下情況下確認收入：將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購買方，但在實務中往往很難判斷，從而給企業財務人員在確認收入時點方面增加了難度，新收入準則推陳出新，將收入確認時點的判斷標準變更為控制權轉移，即企業應當在履行了合同中的履約義務，也就是在客戶取得相關商品控制權時確認收入，新準則同時對企業何時確認取得相關商品控制權提供了五個基本條件，從而更加合理地、更加科學地反映企業的收入確認全過程。

1.3 明確多重交易安排的合同的會計處理

新收入準則要求企業對包含多重交易安排的合同，在合同開始日，首先要對合同進行評估，以識別合同中所包含的各單項履約義務，然后根據各單項履約義務所承諾商品或服務的單獨售價的相對比例，將交易價格分攤至各單項履約義務，再確定各單項履約義務是在某一時段內履行，還是在某一時點履行，最后在履行了各單項履約義務時分別確認收入。新收入準則同時還提供了“五步法”模型，來分解確認收入，提供了市場調整法、成本加成法、余值法等方法來合理估計單獨售價，新收入準則對多重交易安排的合同的會計處理提供了明確的指導，有助于企業更好地進行會計計量，更加能夠反映企業經濟活動的實質。

1.4 明確規定特定交易（或事項）的收入確認和計量方法

對于特定的交易（或事項）的收入確認和計量，新收入準則提供了更加明確的規定，如附有銷售退回條件的銷售、附有質量保證條款的銷售、區分主要責任人的總額法和代理人的凈額法、附有客戶額外購買選擇權的銷售、向客戶授予知識產權許可、售后回購、預收銷售商品款、收取無須退回的初始費等，對于以上這些特殊交易規定了明確的確認方法，能夠更好地指導財務人員的實務操作，更具有實用性。

2 新收入準則對建筑安裝行業的影響

2.1 改變了建筑安裝企業對收入確認的時段或時點，收入確認的進度可能改變

根據原建造合同準則的規定，在每個資產負債表日，建造合同的結果如果能夠可靠估計的，企業就應根據完工百分比法來確認合同收入和合同費用，但是新收入準則統一了收入確認模型，即不再區分建造合同收入和其他一般現行收入，新準則按照客戶取得對商品的控制權來確認收入，確認方式的改變，可能導致收入確認的進度加快或推遲。下面以一個簡單的例子來說明：

2017年11月，A建筑安裝公司與B客戶簽訂合同，為B客戶裝修一棟辦公樓并安裝一部電梯，合同總金額為300萬元，預計合同總成本為240萬元，其中包括電梯的采購成本40萬元。2017年12月電梯運達施工現場并經B客戶驗收，B客戶已取得對電梯的控制權，但是根據裝修進度，預計至2018年3月才會安裝該電梯。截至2017年12月31日，A公司累計發生成本100萬元，其中包括電梯采購成本40萬元，假定該裝修服務（包括安裝電梯）是一個單項履約義務（辦公樓裝修和電梯安裝不可明確區分），并屬于在某一時段內履行的履約義務，A公司是主要責任人，但不參與電梯的設計和制造，A公司按實際發生成本比例確定履約進度。本例中，根據新收入確認準則，A公司的履約進度為（100-40）/（240-40）=30%，2017年12月31日應確認收入=（300-40）×30%+40=118萬元，應確認成本=（240-40）×30%+40=100萬元，但是根據原建造合同準則，因根據裝修進度，A公司預計至2018年3月才會安裝電梯，那么根據完工百分比法，2017年12月31日，A公司不應確認收入。由此可見，因為新收入準則改變了收入確認的時點，導致了A公司提前確認了收入。

2.2 引入新的估計與判斷，對建筑安裝行業收入確認的金額或時點產生影響

新收入準則的實施過程中，涉及多項估計與判斷，如建筑安裝行業中普遍存在的提前完成工程的獎勵款或激勵款，在新準則中應當是認定為納入交易價格的可變對價，根據新收入準則的規定，對于合同中存在的可變對價，企業可以根據實際情況選擇按照期望值或最可能發生金額來確定可變對價的最佳估計數，這就可能對該部分估計數提早確認收入，而原建造合同準則中是在獎勵款或激勵款最終確定時才確認收入，相比新收入準則，可能存在延后確認收入的情況，同時，因為涉及估計和判斷，確認收入的金額也可能與建造合同準則確認的收入金額存在一定的差異。

2.3 新準則收入確認方式的改變，對建筑安裝行業的財務人員提出了更高的要求

建造合同準則是2006年發布的，至今已逾十年，建安行業的會計人員一直遵循著完工百分比法的核算方法，新收入準則的頒布，顛覆了一代會計人對收入確認的傳統做法，用現代流行語來說真可謂是“秒殺”了一代會計人，因為新會計準則與原建造合同準則的收入確認模式完全不一樣了，各位會計人員要一切從頭再來，重新學習收入確認、計量和披露的相關知識，這也印證了“活到老學到老”的古語，這將對建筑安裝行業的會計人是一個不小的挑戰，建筑安裝行業的財務人員必須及早學習起來，研究起來，不斷武裝自己，不斷提高自己的專業勝任能力，才能跟上不斷更新的會計知識和稅收政策的步伐，從而順利做好新舊收入準則的銜接過渡工作。

3 結 論

在當前市場經濟條件下，新收入準則的頒布與實施，其意義重大而深遠。新收入準則基于合同確認收入，這必將促使建筑安裝企業強化合同意識，加強合同管理，進一步規范建筑安裝行業的發展，從而促進我國市場經濟發展地更加成熟和完善；新收入準則的實施后，建筑安裝企業能夠獲得更高質量的收入信息，但為了能夠達到這一目的，必然會促使企業加強業務部門與財務部門之間的分工協作，并及時充分地溝通相關交易的業務模式、核算情況及交易條款等，這都將有力地推動企業加強內部管理，提高會計信息質量，從而更好地為企業經營管理者、股東等投資人、銀行等債權人、供應商與客戶、政府部門及社會公眾等財務報表使用者提供更準確、更及時的經濟決策依據。

參考文獻：

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