物價(jià)持續(xù)上漲對(duì)歷史成本原則的影響和對(duì)策

王瑩瑩

[摘 要]以歷史成本為主體的計(jì)價(jià)模式是會(huì)計(jì)計(jì)量的主流形式。但由于受當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展各種因素的影響，物價(jià)變動(dòng)頻繁，近年來更是呈現(xiàn)持續(xù)上漲趨勢(shì)，以歷史成本原則進(jìn)行物價(jià)核算受到人們的質(zhì)疑。文章通過物價(jià)持續(xù)上漲對(duì)歷史成本原則的影響，從宏觀和微觀層面進(jìn)行分析，并提出對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]物價(jià)持續(xù)上漲；歷史成本原則；影響和對(duì)策

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.12.022

我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度有一個(gè)基本假設(shè)前提：幣值不變?cè)瓌t，并結(jié)合歷史成本原則進(jìn)行核算。在消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)持續(xù)上漲的現(xiàn)行條件下，幣值不變的前提假設(shè)就失去了存在的基礎(chǔ)，使用歷史成本原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算就不能如實(shí)地反映實(shí)際情況。企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果核算產(chǎn)生扭曲。由于歷史成本原則與配比原則配合使用，要求一定時(shí)期的收入和相關(guān)的費(fèi)用、成本相互配合，就使得企業(yè)資產(chǎn)在獲取時(shí)成本與現(xiàn)行成本脫節(jié)，進(jìn)而影響不同報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性。

1 物價(jià)持續(xù)上漲對(duì)歷史成本原則的影響

1.1 對(duì)宏觀調(diào)控的影響

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的良好運(yùn)行和發(fā)展離不開政府部門的宏觀調(diào)控。為了更好地保證國(guó)家宏觀調(diào)控的有效進(jìn)行和對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督和管理，國(guó)家設(shè)置不同級(jí)別的物價(jià)管理部門，貫徹執(zhí)行國(guó)家的價(jià)格方針、政策和法律。并結(jié)合上級(jí)部門的物價(jià)工作任務(wù)、價(jià)格改革措施、調(diào)定價(jià)方案制定相應(yīng)的商品價(jià)格和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，并負(fù)責(zé)宣傳物價(jià)方針、政策和法律，更好地為市場(chǎng)提供服務(wù)，落實(shí)監(jiān)督、管理責(zé)任。為了更好地履行部門職責(zé)，需要掌握不同企業(yè)和部門乃至整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)作的真實(shí)會(huì)計(jì)信息。但反映國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康指標(biāo)的消費(fèi)者物價(jià)指數(shù)不斷上漲，使會(huì)計(jì)信息失真，難以保證政府宏觀調(diào)控的需要。

1.2 對(duì)微觀企業(yè)的影響

1.2.1 對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的影響

企業(yè)的固定資產(chǎn)是以購(gòu)入時(shí)的歷史成本計(jì)入賬冊(cè)的，根據(jù)會(huì)計(jì)核定原則，無特殊規(guī)定其賬面價(jià)值是不允許調(diào)整的。而在物價(jià)持續(xù)上漲的大環(huán)境下，企業(yè)重要的財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的資產(chǎn)價(jià)值為購(gòu)進(jìn)時(shí)的價(jià)格，并不代表現(xiàn)有價(jià)格。以歷史成本原則進(jìn)行計(jì)價(jià)的模式有兩個(gè)會(huì)計(jì)因素：計(jì)量屬性為歷史成本，計(jì)量單位為名義貨幣。企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)都是由不同時(shí)點(diǎn)上具有不同購(gòu)買力的名義貨幣表示的。在一定的會(huì)計(jì)核算年度內(nèi)，具有不同購(gòu)買力的貨幣數(shù)額只是簡(jiǎn)單的相加，并不能充分地反映企業(yè)現(xiàn)有的資源規(guī)模和經(jīng)營(yíng)能力。在物價(jià)持續(xù)上漲的環(huán)境下，企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值其實(shí)是被低估。盡管有重置成本計(jì)價(jià)等相對(duì)公允的計(jì)量模式，也只限于在較小的范圍內(nèi)使用，不能反映物價(jià)持續(xù)上漲這一廣泛的經(jīng)濟(jì)背景。

1.2.2 對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的影響

反映在企業(yè)資產(chǎn)方負(fù)債表中的固定資產(chǎn)數(shù)額是企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力和生產(chǎn)規(guī)模的體現(xiàn)。企業(yè)若想維持現(xiàn)有的生產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)能力，需要不斷地補(bǔ)充生產(chǎn)中的資產(chǎn)耗損。在物價(jià)持續(xù)上漲的市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用，不足以抵扣重新購(gòu)置時(shí)的采購(gòu)成本。在歷史成本原則下，企業(yè)管理者若沒有考慮物價(jià)上漲因素的影響，會(huì)使企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)能力逐漸削弱。

1.2.3 對(duì)企業(yè)收益的影響

歷史成本原則與配比原則結(jié)合使用，配比原則就是按照企業(yè)一定時(shí)期的收入和相關(guān)費(fèi)用成本配合。這種配合不僅體現(xiàn)在計(jì)價(jià)內(nèi)容和時(shí)間上，也體現(xiàn)在計(jì)量屬性上，而歷史成本原則的計(jì)量屬性就是歷史成本，也就是說收入和費(fèi)用要保持相關(guān)。在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，企業(yè)的利潤(rùn)反映產(chǎn)品和服務(wù)的現(xiàn)行價(jià)格，而與產(chǎn)品相關(guān)的成本、費(fèi)用按照歷史成本進(jìn)行核算，不能反映存貨的漲價(jià)部分，這樣收入配比中反映生產(chǎn)成本低于現(xiàn)行成本，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的利潤(rùn)虛增，扭曲企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。而利潤(rùn)表中的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用則是按照較低的歷史成本計(jì)提。

1.2.4 對(duì)企業(yè)資本維護(hù)的影響

企業(yè)的凈資產(chǎn)確認(rèn)由企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值、負(fù)債、收入、費(fèi)用和收益等要素的制約，而歷史成本原則計(jì)量影響資產(chǎn)價(jià)值核算，低估資產(chǎn)價(jià)值，少計(jì)費(fèi)用，使企業(yè)利潤(rùn)虛增，因此，企業(yè)需要承擔(dān)更多的稅負(fù)。而根據(jù)虛增的盈利進(jìn)行收益分配，會(huì)使企業(yè)的資本受到一定程度的侵蝕。

2 消除物價(jià)持續(xù)上漲影響的策略

2.1 變更固定資產(chǎn)折舊方法

由于操作簡(jiǎn)單，企業(yè)當(dāng)前多數(shù)使用簡(jiǎn)單的直線法估計(jì)固定資產(chǎn)的折舊年限，按照固定資產(chǎn)使用壽命的物理性確定，該方法沒有考慮到物價(jià)上漲因素的影響。在技術(shù)進(jìn)步和物價(jià)上漲情況下，或?qū)е沦Y本補(bǔ)償不足的問題，使企業(yè)固定資產(chǎn)更新可能出現(xiàn)困難。因此，企業(yè)可以使用加速固定資產(chǎn)折舊法，依據(jù)固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命加速計(jì)提折舊。具體操作為：企業(yè)前期以較高的折舊率計(jì)提折舊費(fèi)用，是固定資產(chǎn)成本在較短年限內(nèi)回本，后期逐漸降低折舊費(fèi)用，根據(jù)配比原則，可以推遲或者少繳納部分所得稅。企業(yè)的所得稅是以名義貨幣表示的，在物價(jià)上漲期間，貨幣相對(duì)貶值，購(gòu)買力降低，可以保證企業(yè)通過推遲或少繳納所得稅盡快收回投資，可以維持企業(yè)后續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，緩解由于歷史成本原則導(dǎo)致的低估資產(chǎn)、少計(jì)成本費(fèi)用，而收益偏高的問題。此外，企業(yè)還可以通過固定資產(chǎn)定期核定價(jià)值的辦法，根據(jù)企業(yè)固定資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市價(jià)重新設(shè)置完全價(jià)值，調(diào)整賬面價(jià)值，重新核算計(jì)提折舊費(fèi)用，這樣固定資產(chǎn)就能按照現(xiàn)行價(jià)格計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，與費(fèi)用成本的幣值購(gòu)買力相符，消除企業(yè)由于核算原則帶來的部分虛高收益。

2.2 實(shí)施物價(jià)變動(dòng)補(bǔ)償

國(guó)家通過制動(dòng)物價(jià)上漲補(bǔ)償機(jī)制來緩解企業(yè)成本補(bǔ)償不足的問題。設(shè)置物價(jià)補(bǔ)償基金，根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)物價(jià)變動(dòng)的漲幅從產(chǎn)品成本中提取補(bǔ)償基金，用于彌補(bǔ)企業(yè)利潤(rùn)虛增導(dǎo)致的部分資產(chǎn)流失。基金的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)立可為兩種：綜合物價(jià)補(bǔ)償變動(dòng)基金和特殊物價(jià)變動(dòng)補(bǔ)償基金。對(duì)于綜合物價(jià)變動(dòng)補(bǔ)償基金的設(shè)置，應(yīng)該以產(chǎn)品成本為基數(shù)，計(jì)算計(jì)提金額，計(jì)提依據(jù)是綜合物價(jià)指數(shù)，根據(jù)市場(chǎng)核算的綜合物價(jià)指數(shù)確定計(jì)提率，該方法簡(jiǎn)單易行，但沒有對(duì)不同的產(chǎn)品物價(jià)上漲幅度進(jìn)行區(qū)分，因此，具有使用的局限性。特種物價(jià)上漲補(bǔ)償基金則以不同資產(chǎn)的耗損為計(jì)算基礎(chǔ)，通過固定資產(chǎn)的物價(jià)變動(dòng)指數(shù)確定計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)。需要考慮兩個(gè)方面，一方面即企業(yè)耗損量比較大的資產(chǎn)，而且該部分資產(chǎn)的漲價(jià)幅度較大；另一方面是結(jié)合我國(guó)物價(jià)上漲指數(shù)考慮特殊物品物價(jià)上漲幅度，計(jì)算耗費(fèi)。根據(jù)行業(yè)的特點(diǎn)選取主要的生產(chǎn)資料為計(jì)算基礎(chǔ)，該指數(shù)的編制量應(yīng)該不會(huì)大于一般物價(jià)指數(shù)的編制。

2.3 重置成本會(huì)計(jì)

重置會(huì)計(jì)成本對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和操作手段，以及適應(yīng)等方面具有較高的要求。正如上文分析的，歷史成本原則導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不實(shí)的關(guān)鍵在于計(jì)量屬性和計(jì)量單位。而重置成本使用的計(jì)量屬性為重置成本，符合配比原則，并且與成本、費(fèi)用的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)一致，避免了歷史成本原則的弊病。單純的重置成本會(huì)計(jì)在計(jì)量單位方面有缺陷，可以結(jié)合物價(jià)指數(shù)調(diào)整，改良計(jì)量單位。關(guān)鍵是解決重置成本和物價(jià)指數(shù)的選用。重置成本的設(shè)置應(yīng)該使企業(yè)獲得重新購(gòu)置資產(chǎn)所需要的成本，重實(shí)質(zhì)而不是形式。在成本補(bǔ)償和本金保值方面，重置成本會(huì)計(jì)更注重實(shí)物補(bǔ)償，在物價(jià)上漲的環(huán)境中，更具有現(xiàn)實(shí)意義，也更能與新的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益計(jì)量匹配。

3 結(jié) 論

重置成本原則理論基礎(chǔ)正確，也更加符合現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。實(shí)施的過程中總要付出一些代價(jià)，通過局部的改革逐漸解決實(shí)際中的問題，不斷修正完善。對(duì)于短期的物價(jià)上漲補(bǔ)償可以通過先進(jìn)先出法、計(jì)提準(zhǔn)備金等方法使企業(yè)的成本補(bǔ)償更足，并反映在期末的報(bào)表中。

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