企業借款費用的會計處理和稅務處理的建議

陳計爽

摘要：企業創辦，對于資金的需求貫穿于全程，資金周轉困難時有可能向金融機構、其他企業以及個人拆借資金，并支付借款費用。由于這些債權人的身份不同，其中涉及企業借款費用的會計處理和稅務處理也就不同，需要注意的問題也不同。筆者就企業借款對象不同而產生的借款費用，理出一些會計處理和稅務處理建議。

關鍵詞：企業；會計；稅務

一、企業向金融機構借款的費用處理

（一）會計處理

1.內資借款費用。企業向在境內人民幣金融機構借款，如果用于生產產品經營項目所有借款費用，符合企業資本化條件的，分配計算確定金額，會計科目上借記“在建工程”、“制造費用”科目，貸記“長期借款”、“應付債券”、“銀行存款”等科目；如果是在企業開辦期間的所有借款費用，應先計入“長期待攤費用——開辦費”科目掛賬，待企業生產經營時分配費用轉入當期損益，借記“財務費用”科目，貸記“長期待攤費用——開辦費”科目，在計算確定借款費用時，借記“長期待攤費用——開辦費”科目，貸記“長期借款”、“銀行存款”等科目。

2.外幣借款費用。企業如果有外幣借款，其借款利息費用處理參照內資借款費用。這主要討論外幣借款匯兌收益與損失的差額會計處理。對符合資本化條件匯兌收益，在發生時按實際收益金額借記“長期借款”、“應付債券”貸記“在建工程”、“制造費用”科目。應沖減費用計入當期收益，發生時按實際收益金額借記“長期借款”、“應付債券”，貸記“財務費用”科目。如發生匯兌損失，作上述相反分錄。

（二）稅務處理

1.企業從銀行、信用社等金融機構借款產生的費用要按發生期確認計入成本或攤銷折舊，都是允許可以在稅前扣除的。向銀行、信用社等金融機構借款費用主要包括按期按利率正常計算的借款利息，和企業為借款這件事而發生的各種輔助費用，如銀行借款合同要求支付的保險費，銀行、信用社等金融機構為借款而要求企業向中介機構支付的評估費、審計費等，還有根據中國人民銀行規定的浮動利息，這些在符合有關規定前提下，都是允許可以在稅前扣除的。

2.資本化的稅收處理。企業生產經營中向銀行、信用社等金融機構借款產生的費用符合企業資本化條件的規定，就該作為資本性支出，合理分配計入企業有關資產價值以及產品的成本，按資產價值攤銷和產品成本分配進行稅收扣除，其他不符合資本化條件不計入企業資產。

二、企業向其他形式企業借款的費用處理

（一）會計處理

企業向其他形式企業借款發生的利息費用，符合資本化條件的，予以資本化，應當計入企業相關資產價值或產品成本，并要按會計認定資產價值提取折舊攤入成本或分配計入成本；不符合資本化條件的，利息費用實際發生額作為期間費用，計入企業當期損益。企業向其他企業發生的借款費用會計記錄與向銀行借款的核算方式并無多大區別，也更為簡化了。業務發生時主要涉及科目為：“長期待攤費用”、“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“長期借款”、“應付債券”、“銀行存款”等。具體可以參照企業向銀行借款的會計處理。

（二）稅務處理

1.企業向其他形式企業借款發生的費用，主要利息費用是不能超過同類同期正規銀行利率計算的利息，利息費用超過部分是不允許稅前列支的。稅法規定了企業向企業拆借款的利息支出，不得超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的利息費用數額的部分。

2.企業所得稅匯算實務中，企業向其他企業借款發生的利息費用，要計算區分實際借款和投資，不超過債權性投資與其權益性投資比例2：1比例。如果超過了，要認定為關聯方交易，稅法規定超過的部分利息費用不得在企業發生當期以及以后年度扣除。

3.在不同地區、不同形式、不同稅負的企業所得稅匯算實務中，企業實際稅負高于其他企業，對企業支付給其他企業的借款利息支出可以全部扣除。如果企業實際稅負低于其他企業，則借款利息支出不可以當年扣除，也不可以結轉到以后年度扣除。

三、企業向個人借款的費用處理

（一）會計處理

現實生活中，中小企業向股東個人、企業職工或其他個人借款的現象屢有發生。賬務必須正確及時入賬處理，否則，就會潛伏很大的財務風險。借款費用在簽訂合同、收取資金，開具費用票據應進行清淅規范記錄，會計記錄要按企業會計準則的規定進行會計賬務處理。企業向個人借款時借記“庫存現金”、“銀行存款”等，貸記“短期借款”、“其他應付款——某某”等；還款時做相反會計分錄。確認利息費用時借記“長期待攤費用”、“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”，貸記“銀行存款”等科目。

（二）稅務處理

1.個人收入的納稅問題。企業向個人借款，個人根據約定收取企業的利息以及合理費用，根據稅法規定，個人從企業取得的利息收入，應按5%的稅率繳納營業稅，同時要按“利息、股息、紅利所得”項目繳納個人所得稅，稅率為20%。如果個人末及時納稅，則企業有義務代扣代繳。企業應該加強與個人借款利息的結算，及時納稅。

2.企業支付憑證問題。企業向個人借款，可以根據借款合同等書面約定、實時領收款憑證入賬，但企業向個人借款發生的利息支出，要取得稅務機關代開的發票才能據此入賬。依據稅收相關法律規定，個人從企業收取的利息收入，應該由個人根據借款合同向稅務機關申請代開發票。企業取得稅務機關開具的借款費用發票，做為記賬憑證付款入賬，可以當期費用或成本在稅前扣除。稅務機關代開發票的同時，已代征個人收入的營業稅和個人所得稅。

3.企業向個人借款有關問題。一是向企業內部個人借款，如果借款對象是本企業股東則涉及關聯交易，企業從股東個人取得的借款金額不得超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出不得在稅前扣除，也不得在以后年度扣除；如果是向內部職工借款，企業借了錢無法還上，職工鬧上訪，就有非法集資的風險。二是向企業以外人員借款，要履行合法手續，要注意借款對象個人的收入來源是合法的。

（作者單位：溫州市公用事業監管中心）