現代風險導向審計模式在我國的運用與研究

靳江燕 趙云芳

摘要：日新月異的經濟環境使得企業所處的經營環境愈發復雜，傳統風險導向模式弊端日益顯露，現代風險導向審計模式開始成為越來越多的人關注的焦點。本文通過調查訪談，分析目前現代風險導向模式在實際運用中存在的問題，并針對性的提出可行性的建議。

關鍵詞：現代風險導向審計模式；運用現狀；存在問題；建議

一、現代風險導向審計理論概述

風險導向審計，是指關注并評估各類與被審計單位相關的風險，并對評估結果進行審計。它是在高風險環境下，審計的技術與方法發展到新的階段的審計，亦即風險評估基礎審計。與傳統審計模式相比，風險導向審計突出特點如下：

（一）審計重心前移

現代審計模式認為經營風險是導致企業財務報表存在重大錯報風險的源頭。故而注冊會計師的審計重心由財務報表風險轉移到從戰略層次對企業風險進行評估與分析，深入了解企業所面臨的一系列風險，更可能發現所存在的重大錯報風險。

（二）采取全新的審計風險模型

現代風險審計風險模型為“審計風險=重大錯報風險×檢查風險”。此模型要求CPA從認定層和報表層考察重大錯報風險，評估的重大錯報風險、檢查風險又共同決定了預設的審計風險的大小。

（三）以效益最大化為原則

新型審計模式著重審計風險易生領域，將風險管理概念穿插于審計的整個過程，提前了解被審計企業，識別經營風險，確定審計風險的高低，據此制定下一步的審計計劃，細節性測試程序得到有效減少，審計效率得以大大提升。

（四）審計程序更為靈活，分析技術更為先進

新型審計模式增加了審計程序的靈活性，先一步了解被審計單位，具體的審計程序根據不同企業、不同程度的風險而定。在技術層次，新型審計模式以分析性復核為主，分析各項數據之間的關系，同時采用先進技術分析被審計單位，可有效降低審計風險，提升審計質量。

二、現代風險導向審計在我國運用現狀及存在的問題

為了了解現代風險導向審計的運用情況，本研究進行了一次小型調查訪談。本次調查面向各類會計師事務所，共派送調查問卷300份?，F將相關結果匯總如下：

從受訪者工作年限看，主要是從業3-15年的注冊會計師，他們大多在一線工作，最有資格對風險導向審計目前的實施情況和效果進行評價。從受訪者所在事務所規?？矗行⌒鸵幠５恼?5%，大型規模的占35%，承接客戶的規模，大小各占一半。

對于審計風險，90%以上的CPA表示十分關注，但對于能獲利更多的項目，80%以上的CPA表示會考慮承接，并平衡風險和回報。對于如何看待運用新型審計模式取得的效果時，絕大多數CPA承認了實質性程序的重要性，且不可取代，60%的CPA認為在運用新型審計模式后，實質性程序測試可適當地減少。并認為執行現代風險導向審計模式所取得的效果和審計人員的專業水準及被審計單位的性質聯系密切。

對于新型審計模式在我國的運用，大部分人認為其尚處于循序漸進摸索的階段。且并不是所有CPA都同意將新型審計模式運用于所有項目，約60%的CPA認為運用新型審計模式應視情況而定，10%的CPA認為，可以不運用新型審計模式。若被審計企業規模較小，幾乎一半的CPA都認為可以不運用新型審計模式。同意可以在我國的審計實務工作中整體運用現代風險導向審計的注冊會計師占60%。故而實踐中CPA對新審計模式的理解同審計準則的規定還相差甚遠。即使已實行新準則，仍有30%的事務所還未按要求實行新型審計模式。

在訪談中還發現部分注冊會計師編制審計底稿時只重視收集資料和獲取證據，忽略對其判斷、分析和歸納。部分事務所為了應付檢查，花費大量人力物力精力來準備新審計準則要求的各種資料，這就導致工作底稿的記錄難免流于形式。

三、現代風險導向審計模式在我國運用中存在的問題的原因

在此次調查中可看出，事務所對于新型審計模式的執行程度很差，往往只是大規模事務所，只對大客戶才運用。受訪者所在的會計師事務所，全面執行新型審計模式不超過全部的20%?；诖朔N結果，不得不深刻地反思現代風險導向審計未能得到良好運用和推廣的原因。

（一）審計成本增加，效益配比性差

理論上來說，運用新型審計模式可以降低審計成本，有效利用審計資源，提升審計效果，但是前提是擁有熟練掌握新型審計模式的CPA。同時新型審計模式以分析復核為主，需數據庫和軟件的配套支持。人才與技術配備均需增大初期投入。會計師事務所的盈利性決定了其需遵循成本與效益原則，倘若成本不能被補償，會計師事務所也將無法生存，因而成本與效益配比均衡是運用現代風險導向審計的前提。

（二）中小企業消極對待審計

目前大多中小企業對高質量的審計缺乏需求，其進行審計是為應付檢查，同等條件下會以較低的費用選擇低水平的事務所，而不關注審計質量的高低。這就會一定程度上影響部分高質量會計師事務所的業務，為獲得業務他們可能會簡化審計程序以實現成本效益配比均衡的目的，從而導致審計風險的增加。同時，注冊會計師利用新型審計模式進行審計時需要中小企業的配合以獲取充分的資料實施相應審計程序。因而中小企業對待審計的消極態度也使新型審計模式難以完全運用于中小企業。

（三）復合型審計人員較欠缺

CPA為獲取審計證據，執行審計程序時，主要以細節測試和分析程序為主，這就要求CPA具備較高的綜合素質，審計和會計知識要同時精通，還要具備現代管理知識，以便進行專業的風險判斷、分析和應對，以尋找出數據之間的相關關系。在現階段，注冊會計師整體專業知識水平偏低，綜合素質不高，無法正確評價和分析所承接客戶由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險，無法據專業判斷采取針對性的審計程序，難以保證審計質量。

（四）法律法規的不完善

隨著法律訴訟風險的不斷增大，新型審計模式應運而生。CPA按照新準則的要求，依據職業判斷來評估被審計企業的各項風險，實施一些普通的實質性測試程序，但是職業判斷的正確與否和風險分析的合理性較難評估，無法量化工作效果。在我國衡量審計質量很重要的一點就是是不是按要求執行了全部的審計程序。這種理念必定會限制新型審計模式在我國的推廣。

（五）信息系統的建設滯后

新型審計模式的特點之一就是審計重心轉移到經營風險，CPA首先應深入調查被審計企業所面臨的各種環境，評估其存在的各類風險；接著視結果而定，對待不同程度風險的客戶和領域，執行不同定制化的審計程序。所以，建立健全的審計信息系統尤為重要。但在我國信息系統的完備度還達不到新型審計模式的要求。

四、促進現代風險導向審計模式在我國運用推廣的建議

（一）細分審計市場，把控審計成本

由于社會分工細化，新行業不斷產生，事務所可依自身條件來合理地細分市場，集中力量選取細分行業實施專業化經營，依自身情況合理將審計資源進行分配，在確保審計效果的前提下適量控制審計成本。

（二）培養復合型審計人員

我國目前審計人才較為匱乏，特別是擁有豐富審計經驗能力和計算機技術的復合型人才更是少之又少。故而一方面應在相關院校增設專業以專門培養注冊會計師人才；其次，審計人員自身職業判斷能力更多基于經驗而成，故而如何能夠快速培養一批既有豐富經驗又掌握計算機技術的復合人才是當前必須要考慮的事情，應建立合理的模式比如老帶新、經驗交流平臺、繼續教育和培訓等增強CPA在風險評估時的職業判斷能力和對風險控制的能力。

（三）開發審計軟件

隨著信息化的發展，審計程序軟件給我國的審計事業帶來了便利，在提升審計效果和效率的同時也大大縮減了審計成本。在實際執業中，不能一味地依賴于外國的軟件技術，應同時開發適應我國現狀的軟件，為現代風險導向審計在我國順利推行提供技術保障。

（四）注冊會計師協會應發揮其主導作用

注冊會計師協會應積極組織并推進審計人員培訓，為新型審計模式的推進提供指導。可從兩個方面入手：一方面，努力強化CPA對新型審計模式理念的認識，逐漸轉換觀念，推進越來越多的人接受現代風險導向審計；另一方面，要監督新型審計模式的運行，規范行業秩序，探索共享經驗、技術的模式。全方位加強監督機制，誠邀社會公眾監督CPA的執業狀況，促進我國審計事業更好地發展。

參考文獻：

[1]隆輝.風險導向審計模式在新的準則體系中的應用[J].廣西財經學院學報，2011（4）.

[2]王慧.風險導向審計背景下本土會計師事務所面臨的挑戰與對策[J].市場論壇，2012（2）.

（作者單位：山西農業大學信息學院）