固定資產(chǎn)折舊計(jì)算和核算的探討

劉利云

摘要：企業(yè)對固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行合理、科學(xué)的計(jì)算和核算，按時地提存折舊基金，進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊的帳務(wù)處理，是保證產(chǎn)品成本和保證固定資產(chǎn)再生產(chǎn)的資金來源的基礎(chǔ)，能夠反映和監(jiān)督固定資產(chǎn)折舊的提取和折舊基金的留存、解交情況。本文通過對固定資產(chǎn)折舊與計(jì)算核算的分析，闡述了影響其核算的因素以及固定資產(chǎn)折舊的核算方法。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；折舊計(jì)算；核算

目前現(xiàn)行的固定資產(chǎn)折舊方法，一般是按照月計(jì)算折舊額，計(jì)入當(dāng)月生產(chǎn)成本，并按計(jì)入當(dāng)月生產(chǎn)成本的折舊費(fèi)補(bǔ)償固定資產(chǎn)磨損價值，形成折舊基金并專款專用。對折舊基金的賬務(wù)處理一般是按照借--貸的方式，固定資產(chǎn)折舊核算的三個特征是：折舊的計(jì)提以固定基金沖銷為前提；計(jì)入成本的折舊費(fèi)屬于生產(chǎn)成本性質(zhì)；折舊基金實(shí)行專款專用管理原則。

一、折舊的內(nèi)涵及影響因素

企業(yè)的固定資產(chǎn)一般是指使用年限在一年以上的建筑物、設(shè)備、機(jī)器等，具有使用年限長、經(jīng)濟(jì)價值高等特點(diǎn)，能夠長時間的參與企業(yè)的經(jīng)營與運(yùn)營。在這個過程中，企業(yè)的固定資產(chǎn)的價值發(fā)生逐步轉(zhuǎn)移，但是其價值會在企業(yè)的銷售或經(jīng)營中得到補(bǔ)償，轉(zhuǎn)換成商品的價值，即固定資產(chǎn)的價值在產(chǎn)品的成本或流通的成本中得到補(bǔ)償，這是轉(zhuǎn)讓價值，一般稱為折舊。

固定資產(chǎn)折舊的影響因素主要有：（1）固定資產(chǎn)的折舊價值全部轉(zhuǎn)換成商品的價值，即企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)，從開始使用直到固定資產(chǎn)報廢，全部折舊額等于固定資產(chǎn)的原值減去報廢時的固定資產(chǎn)價值的差額。這種情況下，固定資產(chǎn)廢棄價值越小，固定資產(chǎn)的折舊額就越大。（2）固定資產(chǎn)的每期折舊額的數(shù)量受到固定資產(chǎn)使用時間的影響，時間越長，每期折舊額越少。（3）固定資產(chǎn)的折舊額受到使用過程中磨損情況的影響，磨損越大，使用年限越短，折舊額越少。

二、固定資產(chǎn)折舊的核算方法

固定資產(chǎn)折舊過程中，將固定資產(chǎn)在使用過程中的價值的減少，計(jì)入到產(chǎn)品的成本或流通的成本中。同時，企業(yè)的固定資金要相應(yīng)的減少，計(jì)入折舊基金中。在采用定率遞減折舊法的條件下，各期應(yīng)提折舊額取決于兩個因素：固定折舊率以及固定資產(chǎn)凈值。固定折舊率計(jì)算的是固定資產(chǎn)折舊額與固定資產(chǎn)原始價值比率，它是在固定資產(chǎn)投入使用之前計(jì)算出來的；固定資產(chǎn)凈值，是指固定資產(chǎn)增減變化在某一日期的貨幣表現(xiàn)，即“固定資產(chǎn)”帳戶在某一日期的結(jié)余額。固定資產(chǎn)折舊額的計(jì)算方法包括平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。當(dāng)采取平均年限法或綜合折舊率的情況下，由于計(jì)算方法的緣故，需要將“固定資產(chǎn)”帳戶中反映的屬于固定資產(chǎn)因折舊而減少的內(nèi)容分離出來，并增設(shè)“折舊”帳戶予以記載。

（一）按折舊的理論直接對固定資產(chǎn)折舊額進(jìn)行核算。這種核算方法的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算簡便，既可以掌握固定資產(chǎn)的增減情況，還簡化了賬戶設(shè)置等程序的復(fù)雜性。

（二）設(shè)置固定資產(chǎn)的折舊賬戶的方法，相對于按照折舊的理論概念的核算方法來說，這種方法還要設(shè)置賬戶，并且增加了固定資產(chǎn)折舊的核算手續(xù)。

（三）商業(yè)、供銷、半糧食系統(tǒng)現(xiàn)行的固定資產(chǎn)折舊核算方法，這種方法的優(yōu)勢在于簡化賬戶以及核算手續(xù)，但是所提供固定資產(chǎn)和固定資金的核算資料不真實(shí)，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)與固定資金在計(jì)算過程中并沒有減去其折舊金額。

三、固定資產(chǎn)折舊的核算意義

企業(yè)對固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行合理、科學(xué)的計(jì)算和核算，是保證產(chǎn)品成本和保證固定資產(chǎn)再生產(chǎn)的資金來源的基礎(chǔ)。

（一）企業(yè)的管理更加規(guī)范、科學(xué)

固定資產(chǎn)的折舊額管理，可以讓企業(yè)管理人員把更多的精力放到企業(yè)其它領(lǐng)域的管理上，比如商品的生產(chǎn)、銷售等，更多的關(guān)注產(chǎn)品的質(zhì)量與競爭力。

（二）制度的執(zhí)行更加有力度

固定資產(chǎn)的折舊核算，使得企業(yè)對于折舊基金的回收、管理更加科學(xué)，便于企業(yè)充分利用資金提升產(chǎn)品價值以及使用效益。企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊核算，依照企業(yè)所規(guī)定的管理?xiàng)l例實(shí)施。

在對企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊核算時，應(yīng)該注意其核算的關(guān)鍵。折舊費(fèi)的性質(zhì)，是指固定資產(chǎn)的損耗表現(xiàn)在企業(yè)的產(chǎn)品成本或流通費(fèi)用上，它是一個期間成本。固定資產(chǎn)的折舊額具體表現(xiàn)在：（1）企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊額部分轉(zhuǎn)換成了產(chǎn)品的成本，因此其與產(chǎn)品的生產(chǎn)密切相關(guān)。（2）同產(chǎn)品的增減變動直接相關(guān)。

四、折舊基金實(shí)行流動資金管理

固定資產(chǎn)的價值在產(chǎn)品的成本或流通的成本中得到補(bǔ)償，實(shí)現(xiàn)價值的轉(zhuǎn)換，折舊基金對固定資產(chǎn)的磨損進(jìn)行補(bǔ)償。折舊的基金可以用來對已經(jīng)磨損的固定資產(chǎn)進(jìn)行維修、改造，為企業(yè)創(chuàng)造更多的價值。目前我國實(shí)行的是集中使用部分折舊基金的辦法，國家或者企業(yè)的主管部門，將固定資產(chǎn)廢棄部分折舊的基金進(jìn)行集中管理，用于投資或者完善企業(yè)的部分設(shè)備或項(xiàng)目。這種資金的管理辦法使資金更集中，也可用于重點(diǎn)項(xiàng)目的投資等，但這種管理辦法一定程度上會影響企業(yè)的自主權(quán)，企業(yè)的固定資產(chǎn)部分由國家投資，如果折舊基金進(jìn)行集中處理，企業(yè)對這部分資金沒有自主支配權(quán)，還會混淆基金積累與生產(chǎn)線之間的界線，折舊基金用于投資、完善企業(yè)設(shè)備等項(xiàng)目，使得折舊基金與企業(yè)其它基金產(chǎn)生混淆，不利于企業(yè)對資金的管理，使得企業(yè)機(jī)動財(cái)力受到束縛，抑制了企業(yè)創(chuàng)新與生產(chǎn)的積極性。

五、結(jié)語

對于固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊與核算，有利于企業(yè)更好的對本企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)管理，并且固定資產(chǎn)折舊基金可以設(shè)立專門賬戶，進(jìn)行企業(yè)重大項(xiàng)目的投資或項(xiàng)目建設(shè)等，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。科學(xué)的固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算與核算方法，有利于企業(yè)固定資產(chǎn)的管理。

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（作者單位：佳縣會計(jì)局）